后疫情時(shí)代中小企業(yè)增值稅納稅籌劃探析

　　摘 要院受 2020 年新冠疫情的影響，持續(xù) 2-3 個(gè)月的停業(yè)停工，導(dǎo)致眾多中小企業(yè)資金鏈，瀕臨斷裂，不少企業(yè)更是面臨破產(chǎn)危機(jī)。為加快中小企業(yè)疫后復(fù)蘇，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)為充分享受稅收優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作十分必要。本文以增值稅為突破口，首先梳理了中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃空間，然后分析了中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，最后，從納稅人身份確定、購(gòu)貨渠道選擇等方面提出了加強(qiáng)中小企業(yè)增值稅納稅籌劃的對(duì)策建議。

　　本文源自湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版) 發(fā)表時(shí)間：2021-03-05湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)獲得了全國(guó)中文綜合性 經(jīng)濟(jì)科學(xué)類核心期刊、中國(guó)人文社會(huì)科學(xué)引文索引(CSSCI)來(lái)源期刊、中國(guó)人文社會(huì)科學(xué)核心期刊、全國(guó)高校百?gòu)?qiáng)社科學(xué)報(bào)、全國(guó)高校名欄社科期刊、首屆和 第二屆全國(guó)優(yōu)秀社科學(xué)報(bào)、天津市一級(jí)期刊，并成為中國(guó)學(xué)術(shù)期刊綜合評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)源期刊、中國(guó)期刊網(wǎng)和中國(guó)學(xué)術(shù)期刊(光盤版)全文收錄期

　　關(guān)鍵詞院后疫情時(shí)代曰中小企業(yè)曰增值稅曰納稅籌劃

　　一、引言

　　在我國(guó)，資本市場(chǎng)上有許多市場(chǎng)主體。而在這幾大主體中，中小企業(yè)則占據(jù)很大的比例。根據(jù) 2018 年第四次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查報(bào)告，我國(guó)目前共有中小微企業(yè) 1807 萬(wàn)家，占全部企業(yè)的 99.8%。除了規(guī)模龐大以外，中小企業(yè)不僅可以緩解現(xiàn)代社會(huì)的就業(yè)壓力，同時(shí)也成為國(guó)家稅收的一大重要部分。由此可看， 中小企業(yè)已經(jīng)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的中堅(jiān)力量。但是，在今年的疫情中，由于中斷了幾個(gè)月的經(jīng)營(yíng)，許多中小企業(yè)的收入來(lái)源被切斷，同時(shí)中小企業(yè)本身的成本費(fèi)用比較高，從而導(dǎo)致許多中小企業(yè)破產(chǎn)退市。由此，國(guó)家為了穩(wěn)固中小企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了許多有關(guān)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以此達(dá)到減輕中小企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。比如，納稅時(shí)間的調(diào)整以及對(duì)于一些特定物資的減免。由此，為了促進(jìn)中小企業(yè)充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃的能力十分必要。

　　二、中小企業(yè)增值稅納稅籌劃的空間

　　我國(guó)增值稅發(fā)展源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，最早可追溯到 1994 年 1 月 1 日，是我國(guó)征收的最重要的稅種之一，也是我國(guó)主要的稅收來(lái)源之一。增值稅作為一項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅，是一種針對(duì)商品在生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)中產(chǎn)生增值部分征收的稅，因此，中小企業(yè)作為一類市場(chǎng)主體，在資本市場(chǎng)上買賣商品和服務(wù)，從購(gòu)買原材料到產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，這一整套流程中必定會(huì)產(chǎn)生商品和服務(wù)的增值，因而國(guó)家對(duì)這種商品和服務(wù)的征稅必不可少。而增值稅這個(gè)稅種，作為一種主體稅，納稅對(duì)象分為兩種，不同的納稅對(duì)象對(duì)應(yīng)的計(jì)算稅額的方式自然不同，對(duì)應(yīng)的稅率也不同，因此，中小企業(yè)開展增值稅納稅籌劃是十分必要的。

　　(一)稅率差異派生的籌劃空間

　　增值稅作為一大稅種，一般納稅人的稅率分為 13%、6%、 9%和 0%四檔，小規(guī)模納稅人的征收率分為 5%和 3%兩檔。不同的稅率所計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額就有一定的差異，若一家運(yùn)輸企業(yè)僅僅只是租賃運(yùn)輸工具給對(duì)接單位，這一行為屬于動(dòng)產(chǎn)租賃，按照動(dòng)產(chǎn)租賃 13%的稅率繳納稅款曰但是這個(gè)企業(yè)若是在出租運(yùn)輸工具的同時(shí)再配備人員， 就按照交通運(yùn)輸業(yè) 9%的稅率繳納稅款。由此，不同的稅率選擇，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)就不同。

　　(二)優(yōu)惠政策派生的籌劃空間

　　由于每一年的我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和市場(chǎng)行情都不盡相同，因此國(guó)家總會(huì)根據(jù)時(shí)事變化出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)減輕各類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在今年的新冠疫情期間，許多中小企業(yè)都蒙受巨大的損失，為此國(guó)家出臺(tái)了多項(xiàng)階段性稅收優(yōu)惠政策來(lái)減輕中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、 降低中小企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。因此，中小企業(yè)只有緊跟時(shí)事、了解相關(guān)的優(yōu)惠政策，才能更好地進(jìn)行稅收籌劃工作，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，盡快起到扭虧為盈的作用。

　　增值稅作為一項(xiàng)主體稅， 它涉及稅收優(yōu)惠政策就有 20 類，范圍涵蓋之廣是其他稅種難以超越的，可籌劃的空間自然是很大的，因此更加有利于中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。在疫情期間，國(guó)家又根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整并出臺(tái)了許多有關(guān)增值稅的減免政策，比如階段性減免小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，即從 2020 年 3 月 1 日起到 2020 年年末，湖北省內(nèi)適用 3%征收率的小規(guī)模納稅人享受免稅， 而湖北省以外適用 3%征收率的小規(guī)模納稅人減按 1%繳納增值稅。

　　(三)納稅人身份差異派生的籌劃空間

　　增值稅的納稅對(duì)象總體分為兩類，一類是一般納稅人，而另一類則是小規(guī)模納稅人。納稅對(duì)象不一樣，適用的稅率不一樣，像一般納稅人使用的稅率最高可達(dá) 13%，最低可低至零稅率，稅率差異大曰而小規(guī)模納稅人只有一檔征收率要3%，因此選擇正確的納稅對(duì)象，可以起到降低應(yīng)納增值稅額的作用。不同的納稅對(duì)象，除了稅率不同以外，其能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣也存在差異。如一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票可以從其銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而小規(guī)模納稅人則一律不得抵扣，能否進(jìn)行抵扣的這一差異又會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅額的不同。因此，納稅人的身份不同，也會(huì)影響其進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。由此，中小企業(yè)可以通過選擇不同的納稅人身份，來(lái)進(jìn)行企業(yè)的增值稅納稅籌劃，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。

　　(四)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間差異派生的籌劃空間

　　由于貨幣是有時(shí)間價(jià)值的， 因此納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚也會(huì)影響應(yīng)納稅額的多少。如果適當(dāng)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，就可以延長(zhǎng)交稅時(shí)間， 從而可以獲取更多的貨幣時(shí)間價(jià)值。假如一個(gè)企業(yè)采取直銷的方式銷售商品，則其納稅義務(wù)確定時(shí)間在其取得收入或收入憑證的時(shí)候曰 這家公司如果采取的是賒銷和分期付款的方式銷售商品，則可以按照其合同約定日確定其納稅義務(wù)時(shí)間， 而合同約定日是由雙方企業(yè)共同商定的，若是雙方商定的時(shí)間晚，則其納稅義務(wù)確定時(shí)間也就晚， 則中小企業(yè)可以從中盡可能多的獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。因此，中小企業(yè)在納稅義務(wù)時(shí)間的確定上也可以進(jìn)行納稅籌劃。

　　(五)混合銷售和兼營(yíng)行為處理差異派生的籌劃空間

　　混合銷售和兼營(yíng)行為是企業(yè)的兩種不同的銷售模式。企業(yè)在實(shí)際開展業(yè)務(wù)時(shí)存在兼營(yíng)和混合銷售行為，其中兼營(yíng)和混合銷售之間因經(jīng)營(yíng)模式不同，存在著明顯的稅率差別。在現(xiàn)行稅率規(guī)定下，當(dāng)認(rèn)定為混合經(jīng)營(yíng)時(shí)，依照主業(yè)選擇增值稅稅率曰當(dāng)認(rèn)定為兼營(yíng)行為時(shí)，則將兩項(xiàng)服務(wù)分開按照不同的稅率進(jìn)行核算，若未分開，則從高適用稅率。顯然，這種稅率差異為公司管理部門開展工作帶來(lái)了籌劃的空間。

　　(六)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策差異派生的籌劃空間

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人在購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)所支付的稅額，其最大的特點(diǎn)就是在銷售商品的時(shí)候可以從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。但是購(gòu)買方式的不同以及購(gòu)買對(duì)象身份的不同則會(huì)影響進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。若購(gòu)買方的身份是小規(guī)模納稅人，就會(huì)存在無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票的問題，會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額日后不得抵扣曰但是購(gòu)買方的身份若是一般納稅人，則其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在后期銷售時(shí)進(jìn)行抵扣，從而達(dá)到減稅的目的。由此，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策的差異也為中小企業(yè)納稅籌劃提供了一定的空間。

　　三、中小企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的主要問題

　　(一)納稅人身份選擇不當(dāng)

　　許多中小企業(yè)為了能夠取得增值稅專用發(fā)票，日后可以在銷售時(shí)進(jìn)行部分稅額抵扣， 通常會(huì)選擇一般納稅人的身份。但是由于未考慮到具體稅額計(jì)算的情況，實(shí)際上有時(shí)以小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行稅額計(jì)算時(shí)，會(huì)比作為一般納稅人時(shí)，更容易節(jié)稅。因此，不當(dāng)?shù)募{稅人身份的選擇會(huì)使中小企業(yè)不但不能達(dá)到降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的作用，相反還會(huì)增加中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

　　(二)稅收新政把握不準(zhǔn)

　　這幾年以來(lái)，由于整個(gè)宏觀市場(chǎng)環(huán)境在不斷地變化中，因此國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策也不斷地發(fā)生著變化，比如稅率的變化、減免稅方面優(yōu)惠政策的變化等等，但是由于中小企業(yè)過度關(guān)注自身的運(yùn)營(yíng)狀況以及業(yè)績(jī)情況， 往往會(huì)忽視對(duì)稅收這一方面的關(guān)注。例如，為了減輕今年疫情對(duì)整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境的影響，政府減稅降費(fèi)政策全部延長(zhǎng)到 2020 年底曰同時(shí)為了緩解中小企業(yè)融資難的問題， 國(guó)家規(guī)定為小微企業(yè)及個(gè)體工商戶借款提供融資擔(dān)保的納稅人取得的擔(dān)保收入免征增值稅，這一方案的實(shí)施雖然并不是直接針對(duì)中小企業(yè)的，但是卻鼓勵(lì)其他有擔(dān)保能力的個(gè)人或者企業(yè)為中小企業(yè)借款提供擔(dān)保服務(wù)，為中小企業(yè)取得借款增加了可能性，從而間接地緩解了中小企業(yè)的融資難問題。如果相關(guān)中小企業(yè)不能隨時(shí)關(guān)注最新稅收規(guī)定，就會(huì)忽視國(guó)家出臺(tái)的最新有關(guān)中小企業(yè)稅收減免政策，從而會(huì)錯(cuò)失為企業(yè)減輕稅負(fù)的最佳機(jī)會(huì)。

　　(三)購(gòu)進(jìn)方選擇不恰當(dāng)

　　我國(guó)稅法明確規(guī)定， 中小企業(yè)可以依據(jù)增值稅專用發(fā)票在銷售環(huán)節(jié)中扣除一部分購(gòu)進(jìn)時(shí)向購(gòu)買方繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，若中小企業(yè)為了降低采購(gòu)成本，選擇只能開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶作為其采購(gòu)對(duì)象，就會(huì)在銷售商品時(shí)，無(wú)法抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額。比如，一些施工企業(yè)為了降低購(gòu)買原料的成本， 會(huì)忽略對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)、 經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅人身份等做出規(guī)定和要求，選擇從個(gè)體經(jīng)營(yíng)者手中購(gòu)買所需要的原料，從而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，加重了公司的稅負(fù)。

　　(四)納稅籌劃專門人才相對(duì)缺乏

　　由于各個(gè)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)部門中大多數(shù)都是從事會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的財(cái)務(wù)人員，專門研究稅收的稅務(wù)人才十分缺失，對(duì)中小企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃的員工也屈指可數(shù)。即使許多企業(yè)會(huì)在財(cái)務(wù)人員上崗之前對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的普及，但也僅僅是淺嘗輒止。現(xiàn)如今，稅收政策在不斷地變化和更新，不同行業(yè)的涉稅事項(xiàng)也不盡相同， 其稅務(wù)處理的復(fù)雜性和專業(yè)性也在不斷提高， 也就對(duì)中小企業(yè)中進(jìn)行相關(guān)財(cái)稅工作的員工的專業(yè)性提出了更高的要求，除了要求其具備相關(guān)的財(cái)稅知識(shí)以外，更要有足夠的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。因此，中小企業(yè)急需相關(guān)的財(cái)稅人才。

　　四、加強(qiáng)中小企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本思路

　　(一)合理進(jìn)行納稅人身份選擇

　　增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷售時(shí)憑票進(jìn)行抵扣，小規(guī)模納稅人則不能抵扣曰 但是一般納稅人的稅率則比小規(guī)模納稅人的稅率高。因此，正確選擇納稅人身份也就成為節(jié)稅的關(guān)鍵。

　　談及如何正確選擇增值稅納稅人身份， 必定要先引入一個(gè)概念，即稅負(fù)平衡點(diǎn)增資率。假設(shè)一般納稅人的稅率是 X，則其應(yīng)納稅額是 x曰小規(guī)模納稅人使用的稅率是 Y，則其應(yīng)納稅額為 y。若納稅人的不含稅銷售額是 R,采購(gòu)成本是 C，增值率是 T，則

　　一般納稅人的應(yīng)納稅額 x=X伊(R-C)曰小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額 y=Y伊R，令二者相等，則可以得到

　　這個(gè)增值率就是所謂的稅負(fù)平衡增值率， 即在這個(gè)點(diǎn)上小規(guī)模納稅人和一般納稅人繳納的稅額是一樣的。因此，代入最新的增值稅稅率可以得出下表院。

　　由此， 當(dāng)實(shí)際計(jì)算出的增值率小于無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人的身份曰反之，則應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份進(jìn)行納稅，這樣才可以實(shí)際上起到節(jié)稅的作用。

　　如果一家中小企業(yè)一直以來(lái)都是以一般納稅人的身份進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納的， 但是其應(yīng)稅銷售額長(zhǎng)期處于一個(gè)較低的狀態(tài)，并且可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也很少，但是由于一般企業(yè)在選擇成為一般納稅人之后不能改變其現(xiàn)有的納稅身份，因此可以將此中小企業(yè)分離成兩家公司，一家繼續(xù)作為一般納稅人存在，而另一家規(guī)模較小的公司作為小規(guī)模納稅人進(jìn)行交稅和申報(bào)，以此可以降低公司的整體稅負(fù)。

　　(二)準(zhǔn)確掌握、充分利用稅收優(yōu)惠政策

　　中小企業(yè)若是想減輕企業(yè)自身的稅負(fù)成本， 首先最重要的就是要充分運(yùn)用我國(guó)出臺(tái)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。而能夠充分利用相關(guān)政策的前提就要求中小企業(yè)時(shí)刻關(guān)注時(shí)事，了解我國(guó)新出臺(tái)的每一項(xiàng)優(yōu)惠政策。如果中小企業(yè)不了解稅收優(yōu)惠政策，就會(huì)錯(cuò)失減輕稅負(fù)的最佳時(shí)機(jī)，不但不會(huì)起到減輕稅負(fù)的作用，反而會(huì)加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)曰但是如果企業(yè)運(yùn)用不當(dāng)，就會(huì)觸犯稅收法律。因此，中小企業(yè)還應(yīng)充分地理解、認(rèn)真的研究我國(guó)相關(guān)優(yōu)惠政策，只有這樣才能起到一個(gè)積極減負(fù)的作用，降低可能帶來(lái)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。比如，以前我國(guó)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額需要分兩年抵扣， 但是現(xiàn)在企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性進(jìn)行全額抵扣。如果企業(yè)不了解最新的政策，可能會(huì)出現(xiàn)少扣增值稅的情況，從而會(huì)增加企業(yè)當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)。

　　(三)適當(dāng)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚并不會(huì)直接影響到應(yīng)納稅額繳納的多少，但是由于貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，若是推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，則可以使企業(yè)獲取這段期間內(nèi)貨幣產(chǎn)生的時(shí)間價(jià)值，以此來(lái)緩解中小企業(yè)的融資方面的壓力。同時(shí)，中小企業(yè)還可以將這一部分資金用于投資，創(chuàng)造出更大的價(jià)值。而適當(dāng)?shù)耐七t納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的關(guān)鍵方法就是在訂立合同時(shí)選擇合適的收付款方式。

　　若是一家建筑公司在進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)時(shí)采用的是分期收款的方式，則在簽訂合同時(shí)，若是沒有約定收款日，就將發(fā)出貨物當(dāng)日確定為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間曰但在簽訂合同時(shí)約定收款日， 并在保證工程質(zhì)量和工程進(jìn)度不受影響的情況下適當(dāng)延遲收款日，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生延遲，這家建筑公司就會(huì)獲得延遲這段期間內(nèi)的貨幣時(shí)間價(jià)值，從而降低自身稅負(fù)。

　　(四)巧妙處理企業(yè)混合銷售與兼營(yíng)業(yè)務(wù)關(guān)系

　　混合銷售與兼營(yíng)業(yè)務(wù)這兩個(gè)概念之間， 最本質(zhì)的區(qū)別就在于計(jì)稅依據(jù)不一樣，因此，應(yīng)納稅額也就不同。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究相關(guān)的增值稅的稅收政策，精確的利用這兩個(gè)概念之間的微小差異，選擇恰當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行業(yè)務(wù)處理，從而能更好地為企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

　　若一家中小企業(yè)在同一個(gè)銷售行為中既提供銷售又負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，由于這兩項(xiàng)行為屬于從屬關(guān)系，因此應(yīng)當(dāng)按照混合銷售模式進(jìn)行交稅，按照銷售貨物 13%的稅率繳納增值稅曰但是如果這家企業(yè)銷售給另一家公司后沒有及時(shí)提供安裝行為，過了很長(zhǎng)的時(shí)間之后才提供安裝服務(wù)，則這兩項(xiàng)行為之間不存在從屬關(guān)系，因此判定為按照兼營(yíng)方式進(jìn)行增值稅的繳納，即分開進(jìn)行核算稅額，銷售行為按 13%的稅率進(jìn)行計(jì)算，安裝服務(wù)按照 6%的稅率計(jì)算， 其計(jì)算出的應(yīng)納增值稅額一定比按照混合銷售模式下應(yīng)納稅額要低。但是如果在兼營(yíng)方式銷售下，這兩項(xiàng)服務(wù)很難進(jìn)行區(qū)分，則需從高計(jì)稅，其計(jì)算應(yīng)納稅額與在混合銷售模式下計(jì)算的結(jié)果是相同的，則采取兩種方式的任意一種都可以。

　　由于稅務(wù)部門現(xiàn)在對(duì)于混合銷售和兼營(yíng)這兩個(gè)概念并沒有像以往那樣明確劃分。若是一家中小企業(yè)既從事銷售業(yè)務(wù)又提供運(yùn)輸服務(wù)，日后這家公司將銷售產(chǎn)品和提供運(yùn)輸服務(wù)的金額合并填寫在發(fā)票上， 就按照混合銷售 13%的稅率交稅曰 但是這家公司要是在一張發(fā)表上分別標(biāo)明運(yùn)輸費(fèi)用和產(chǎn)品售價(jià)，則按照各自適用的稅率計(jì)算稅額。

　　綜上，如果可以巧妙地處理混合銷售與兼營(yíng)行為之間的關(guān)系，可以很好地起到一個(gè)節(jié)稅的目的，從而降低企業(yè)的稅務(wù)成本。

　　(五)理性選擇購(gòu)進(jìn)方

　　選擇不同類型的購(gòu)進(jìn)方，其繳納的稅額就不同。所以，中小企業(yè)在挑選購(gòu)買方時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)購(gòu)進(jìn)方的身份進(jìn)行考察，而不是只關(guān)注購(gòu)進(jìn)方給予優(yōu)惠的多少。例如，當(dāng)購(gòu)進(jìn)單位屬于個(gè)人或個(gè)體工商戶時(shí)，購(gòu)進(jìn)單位只能提供稅務(wù)局代開發(fā)票，而這類發(fā)票不能在日后銷售時(shí)進(jìn)行抵扣曰當(dāng)購(gòu)進(jìn)方為一般納稅人時(shí)，需面臨 13%的增值稅稅率， 但是卻可以取得增值稅專用發(fā)票，可以在日后銷售時(shí)進(jìn)行稅額的抵扣。因此，若是日后在采購(gòu)環(huán)節(jié)，其供貨方報(bào)出的含稅價(jià)相同，為了日后銷售環(huán)節(jié)可以更多地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照應(yīng)納稅額最小化的原則，首選身份為一般納稅人的供貨方，以此來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù)。

　　(六)提升專門人員的稅務(wù)籌劃水平

　　中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的節(jié)稅意識(shí)。可以通過在企業(yè)中開展財(cái)務(wù)人員財(cái)稅知識(shí)競(jìng)賽、 邀請(qǐng)稅務(wù)界的專家開稅收籌劃講座等形式，幫助財(cái)務(wù)人員在形成稅收籌劃意識(shí)的同時(shí)，養(yǎng)成為企業(yè)節(jié)稅、減負(fù)的習(xí)慣。除此之外，企業(yè)還可以通過制定一系列的獎(jiǎng)懲制度對(duì)專門人員的稅收籌劃工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其積極的籌劃行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，以此來(lái)鼓勵(lì)專門人員積極參與稅收籌劃工作，進(jìn)而也可以提高專門人員進(jìn)行稅收籌劃的水平。

　　五、結(jié)論

　　新冠疫情雖然使今年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)受到重創(chuàng)， 許多中小企業(yè)也瀕臨破產(chǎn)的邊緣。但是，國(guó)家在此期間出臺(tái)了多項(xiàng)稅收減免的政策來(lái)扶持中小企業(yè)，降低中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。中小企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠政策的延伸性，來(lái)找到可以進(jìn)行稅收籌劃的空間，以此利用合法的手段來(lái)減輕自身稅負(fù)曰同時(shí)中小企業(yè)除了應(yīng)該對(duì)政策進(jìn)行研究以外， 還應(yīng)當(dāng)對(duì)自己的員工結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，增加稅務(wù)方面的人才，或者是培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的節(jié)稅意識(shí)和籌劃意識(shí)，以此可以更好地降低中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。