2015年工業(yè)經(jīng)濟(jì)征稿管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

　　本篇文章是由《審計(jì)研究》發(fā)表的一篇審計(jì)論文，以推動(dòng)中國的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究為己任，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際、百家爭鳴的方針和為審計(jì)事業(yè)發(fā)展服務(wù)的辦刊宗旨，在積極探索審計(jì)基礎(chǔ)理論的同時(shí)，大力倡導(dǎo)審計(jì)應(yīng)用理論研究，密切關(guān)注審計(jì)實(shí)踐中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，反映、介紹國內(nèi)外審計(jì)理論與實(shí)務(wù)及相關(guān)學(xué)科研究的最新成果及發(fā)展趨勢，是審計(jì)理論研究人員探討審計(jì)理論、進(jìn)行學(xué)術(shù)交流的平臺(tái)。

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以被描述為“提供并分析有關(guān)企業(yè)和競爭者的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”，它是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理”服務(wù)的會(huì)計(jì)，它從戰(zhàn)略的高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略思考，進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競爭戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，借以最大限度地促進(jìn)本企業(yè)價(jià)值鏈的改善，保持并不斷創(chuàng)新其長期競爭優(yōu)勢，以促進(jìn)企業(yè)長期、健康地向前發(fā)展。

　　管理會(huì)計(jì)師特許委員會(huì)的正規(guī)定義：“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(SMA)是這樣一種管理會(huì)計(jì)形式：在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念下，企業(yè)在重視其非財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部提供的信息的同時(shí)，涉及企業(yè)外部因素的信息也受到同等程度的重視。”

　　一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的構(gòu)成要素

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)包括三大要素：環(huán)境審視、競爭者分析以及用戰(zhàn)略眼光而非純營運(yùn)眼光看待內(nèi)部信息。

　　(一)用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)的內(nèi)部信息

　　1.成本動(dòng)因分析

　　成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生變化的原因，多個(gè)成本動(dòng)因結(jié)合起來決定一項(xiàng)既定活動(dòng)的成本，一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的相對成本地位取決于它相對于重要成本動(dòng)因的地位。對成本動(dòng)因的細(xì)致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的，更具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因，如規(guī)模經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)能力利用模式、價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時(shí)機(jī)選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點(diǎn)不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因也會(huì)有所不同。這些成本動(dòng)因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識(shí)別每種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價(jià)值活動(dòng)和強(qiáng)化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點(diǎn)、條件不同，在進(jìn)行成本動(dòng)因分析時(shí)，除了要認(rèn)識(shí)一般的成本動(dòng)因外，還需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，分析對企業(yè)影響重大的成本動(dòng)因。

　　2.價(jià)值鏈分析

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨等活動(dòng)，以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價(jià)值的形成過程，同時(shí)也是費(fèi)用的發(fā)生過程和產(chǎn)品成本的形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時(shí)，也就是將產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)移給顧客。價(jià)值是一次移交的，但產(chǎn)品的價(jià)值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動(dòng)鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)鏈也就是企業(yè)的價(jià)值鏈。

　　企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)可以分為兩大類：基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)。基本活動(dòng)涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動(dòng)。基本活動(dòng)可以劃分為五種類型，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲(chǔ)和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動(dòng)，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動(dòng)，外部后勤是與存儲(chǔ)和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動(dòng)，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進(jìn)行購買有關(guān)的各種活動(dòng)，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價(jià)值有關(guān)的各種活動(dòng)。

　　輔助活動(dòng)也可以分為四種類型：企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。之所以稱之為輔助活動(dòng)，是因?yàn)檫@些活動(dòng)并不直接表現(xiàn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過程，它們對企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的影響是長期性的，并為之奠定了物資、技術(shù)和人力基礎(chǔ)。

　　價(jià)值活動(dòng)是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石，對價(jià)值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價(jià)值鏈的單個(gè)價(jià)值活動(dòng)，而且，重要的是要從價(jià)值活動(dòng)的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動(dòng)對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

　　(二)競爭者分析

　　當(dāng)今企業(yè)之間的競爭已成了全球性經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。當(dāng)代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎(chǔ)上的，不能準(zhǔn)確地判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競爭優(yōu)勢，便需要了解競爭對手，分析競爭對手。

　　分析競爭對手首先應(yīng)明確誰是企業(yè)真正的競爭對手。企業(yè)實(shí)際的和潛在的競爭對手包括向目標(biāo)市場提供相似產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營具有相互替代性的同類產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、在市場上試圖改變或影響消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)傾向的企業(yè)等。在第一類競爭對手之間，由于產(chǎn)品的性能相同且基本穩(wěn)定，它們之間的競爭主要表現(xiàn)在價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量上，競爭的核心是營銷手段和成本。

　　分析競爭對手較為有效的方法是標(biāo)桿法。標(biāo)桿法是通過將企業(yè)的業(yè)績與業(yè)已存在的最佳業(yè)績進(jìn)行對比，尋求不斷改善企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，提高業(yè)績有效途徑和方法的過程。

　　(三)環(huán)境審視

　　環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的影響，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，甚至?xí)盹L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須對環(huán)境所產(chǎn)生的影響做出迅速反應(yīng)，以充分適應(yīng)環(huán)境變化對企業(yè)各個(gè)方面所產(chǎn)生的影響。尤其是在當(dāng)今高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要關(guān)注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施的影響，并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。