金融雜志論文投稿物料流量成本會計

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　　【摘要】 物料流量成本會計是一種意在降低企業(yè)成本和減少環(huán)境污染的環(huán)境管理會計方法;同時，也是一種職業(yè)經(jīng)理人和生產(chǎn)管理者的決策工具。物料流量成本會計通過減少廢棄物的產(chǎn)生來降低成本，從而達(dá)到提高企業(yè)生產(chǎn)力的目的。文章著重研究了物料流量成本會計的核算模型并分析了推進(jìn)實施MFCA的主要效果。

　　【關(guān)鍵詞】 物料流量成本會計; 核算模型; 實施效果

　　一、物料流量成本會計的產(chǎn)生與主要貢獻(xiàn)

　　物料流量成本會計(MFCA)是一種起源于德國的環(huán)境管理會計方法，來源于德國奧格斯堡的一個環(huán)境管理機(jī)構(gòu)。該方法一經(jīng)出現(xiàn)就受到世界各國的認(rèn)可，而后被引進(jìn)到日本企業(yè)并應(yīng)用于管理及生產(chǎn)流程的各個方面。早在1999年，日本經(jīng)濟(jì)部門、貿(mào)易部門和工業(yè)部門就聯(lián)合開發(fā)了物料流量成本會計實施的相關(guān)措施，包括一系列的模型設(shè)計方案，而且，這些部門又于2006年對上述方案提出了改進(jìn)措施。

　　物料流量成本會計是降低企業(yè)成本和減少環(huán)境污染的一種環(huán)境管理會計方法，也是職業(yè)經(jīng)理人和生產(chǎn)管理者的一種決策工具。物料流量成本會計通過減少廢棄物的產(chǎn)生降低成本，達(dá)到提高企業(yè)生產(chǎn)力的目的。物料流量成本會計將物料分為原材料和能源消耗兩部分，在加工過程中利用更簡單實用的方法計算物料耗費的數(shù)量，同時結(jié)合使用先進(jìn)設(shè)備，不斷改進(jìn)加工工藝，減輕對環(huán)境造成的影響。

　　為更好地確認(rèn)成本、計量損失，物料流量成本會計首先將損失成本分為不合格產(chǎn)品引發(fā)的成本、廢棄物成本及其他排放物產(chǎn)生的成本三類;其次計算各類損失成本在每道生產(chǎn)工序產(chǎn)生的數(shù)量并將其轉(zhuǎn)化為貨幣價值。除了原材料成本、勞動力成本、跌價損失和其他加工成本被分配到這種損失成本中，廢棄物成本也以同樣的方式計入產(chǎn)品成本，這就是廢棄物被叫做“負(fù)產(chǎn)品”的原因。

　　二、物料流量成本會計的計算模型與過程

　　(一)物料流量成本的分類

　　在解釋物料流量成本會計的計算過程以前，首先，要將生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部成本按照成本計算的需要分為正產(chǎn)品成本和負(fù)產(chǎn)品成本。正產(chǎn)品成本指的是被投入到加工過程中的產(chǎn)品(正產(chǎn)品)并在下一流程繼續(xù)得到利用的成本;負(fù)產(chǎn)品成本指的是變成廢棄物或回收物質(zhì)(負(fù)產(chǎn)品)的材料成本。其次，在全部的生產(chǎn)過程范圍內(nèi)計算成本，一項流程產(chǎn)生的正產(chǎn)品成本伴隨著新投入的成本共同計入下一流程的投入成本。

　　出于計量需求，在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的全部成本被分為四類：1.物料成本(MC)：包括在最初生產(chǎn)過程中投入的主要原材料，在中間過程投入的替代材料以及例如清潔劑、溶劑等輔助材料;2.系統(tǒng)成本(SC)：包括勞動力成本、跌價損失、管理費用等在內(nèi)的整個系統(tǒng)產(chǎn)生的成本;3.能源成本(EC)：包括在加工制造過程中使用電、燃料等產(chǎn)生的成本;4.廢棄物處理成本：處置廢棄物所發(fā)生的所有成本。

　　(二)物料流量成本的基本計算模型

　　在具體應(yīng)用MFCA進(jìn)行成本核算以前，首先要進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和整理并建立MFCA計算模型。在實際操作過程中，最大的困難在于將投入的系統(tǒng)成本和能源成本按照正產(chǎn)品成本和負(fù)產(chǎn)品成本的比例分配到每個流程中，其中包括作為投入成本流入下一階段的正產(chǎn)品成本。圖1反映了某個中間生產(chǎn)流程的系統(tǒng)成本分配過程。在這個過程中，從上一階段傳遞過來的正產(chǎn)品(200kg)被作為主要原材料投入到該階段，同時額外投入100kg材料作為輔助材料。

　　圖2反映了應(yīng)用物料流量成本會計進(jìn)行成本核算的全過程。假設(shè)生產(chǎn)該產(chǎn)品經(jīng)過三道制作過程，即物料加工過程、局部加工過程和最終加工過程。每個過程投入生產(chǎn)過程的總成本都是新投入成本與上一流程傳遞下來成本之和(物料加工流程作為初始流程，投入的傳遞成本為零)，投入生產(chǎn)后，產(chǎn)出的產(chǎn)品成本都按照4:1的比例分配到正負(fù)產(chǎn)品中，正產(chǎn)品成本作為傳遞成本轉(zhuǎn)移到下一流程中，而負(fù)產(chǎn)品則退出生產(chǎn)流程，這個分配過程一直進(jìn)行，直到產(chǎn)品加工完成?？偝杀痉从车氖强偣餐度氲某杀玖?，而全部的正產(chǎn)品成本和全部的負(fù)產(chǎn)品成本反映的則是產(chǎn)出的總量，根據(jù)能量守恒定律，投入量的總和與產(chǎn)出量的總和是相等的。

　　圖2清晰地體現(xiàn)了每個加工過程所投入原料中正產(chǎn)品與負(fù)產(chǎn)品的成本比例關(guān)系，并使各種物料的來源與去向見之于各流程中，尤其是將負(fù)產(chǎn)品計入產(chǎn)品成本，有利于企業(yè)不斷改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高生產(chǎn)效率，充分利用現(xiàn)有資源提高正產(chǎn)品的產(chǎn)出率，努力降低負(fù)產(chǎn)品即廢棄物的產(chǎn)生，從而有利于減輕對環(huán)境造成的壓力。

　　三、MFCA與傳統(tǒng)成本會計的區(qū)別與實施效果

　　(一)MFCA與傳統(tǒng)成本會計的區(qū)別

　　傳統(tǒng)成本會計的目的在于將生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部成本按一定比例分配到單位產(chǎn)品中，因此加工制造過程中發(fā)生的損失成本不被確認(rèn)為生產(chǎn)成本的一部分。

　　傳統(tǒng)成本會計中標(biāo)準(zhǔn)成本法被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)和其他行業(yè)的成本核算過程中。使用這種方法時，企業(yè)核算部門通過比較實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，即“成本差異”來分析企業(yè)成本支出是否合理并由此達(dá)到控制成本的目的。但是成本差異并不能夠反映所有的物料損失，因為標(biāo)準(zhǔn)成本在設(shè)定時已包括了一部分作為物料損失的廢棄物成本，只有超出標(biāo)準(zhǔn)成本的物料成本部分才被考慮為損失成本。物料流量成本會計將所有不能轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的成本確認(rèn)為損失成本，即負(fù)產(chǎn)品成本。因此，物料流量成本會計能夠確認(rèn)全部的物料損失，而標(biāo)準(zhǔn)成本法卻不能夠全面反映所有的物料損失。如圖3所示。

　　投入該流程的主要原材料(材料A)來源于上一流程產(chǎn)生的正產(chǎn)品，而負(fù)產(chǎn)品則變成廢棄物退出流程;然后，將輔助材料與主要原材料按一定比例進(jìn)行混合配比。由圖1所示，上一流程傳遞的主要原材料200kg產(chǎn)出正產(chǎn)品180kg和負(fù)產(chǎn)品20kg;100kg輔助材料經(jīng)過加工則得到20kg正產(chǎn)品和80kg負(fù)產(chǎn)品。加工前投入的原材料和與加工后得到的正負(fù)產(chǎn)品總量相等，符合能量守恒定律。正負(fù)產(chǎn)品數(shù)量乘以單位產(chǎn)品價值很容易得到了正負(fù)產(chǎn)品成本。正產(chǎn)品又作為原材料投入下一流程，而負(fù)產(chǎn)品則退出流程。

　　基于主要原材料和輔助材料的分配比例，進(jìn)一步分?jǐn)傁到y(tǒng)成本。首先分?jǐn)傂峦度氲南到y(tǒng)成本，由于該成本在生產(chǎn)過程中與主要原材料和輔助材料相結(jié)合發(fā)生反應(yīng)從而得到正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品，因此按照產(chǎn)出的正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品(200kg：100kg)的比例分配新投入的系統(tǒng)成本，得到正產(chǎn)品與負(fù)產(chǎn)品的系統(tǒng)成本分別為6 700元和3 300元。

　　其次，分?jǐn)偵弦涣鞒虃鬟f下來的系統(tǒng)成本，由于該系統(tǒng)成本是隨著上一流程的正產(chǎn)品(主要原材料)共同轉(zhuǎn)移到該流程的，所以該系統(tǒng)成本應(yīng)按照上一流程產(chǎn)生的正負(fù)產(chǎn)品比例進(jìn)行分配。假設(shè)上一流程產(chǎn)生的正負(fù)產(chǎn)品比例為9:1，因此得到分配給正產(chǎn)品的系統(tǒng)成本為9 000元，分配給負(fù)產(chǎn)品的系統(tǒng)成本1 000元。這樣就將該流程投入的全部系統(tǒng)成本分配完成，可以用同樣的方法分配能源成本。

　　3.物料流量成本的基本計算過程

　　圖1反映的只是全部生產(chǎn)過程中某一流程的系統(tǒng)成本分配過程，為了更好地理解MFCA分配各種成本的方法并對MFCA有一個全面的掌握，應(yīng)用圖2進(jìn)一步解釋說明物料在生產(chǎn)全過程的流向與分?jǐn)偂?br />
　　閱讀范文：學(xué)術(shù)期刊論文發(fā)表淺析金融會計案件

　　年來,隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,金融企業(yè)的作用越來越大,而金融會計案件的發(fā)生也越來越頻繁。因此,如何使金融企業(yè)得到更好地發(fā)展,如何有效防范和控制金融會計案件成為當(dāng)今金融業(yè)的一項重要研究課題。

　　摘要:金融會計案件在金融企業(yè)中時有發(fā)生,嚴(yán)重妨礙了金融業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行,同時也影響了金融企業(yè)的發(fā)展。本文通過對金融會計案件產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,為金融案件的防范和對策提出幾點相關(guān)建議。

　　關(guān)鍵詞:金融 會計案件 防范 對策