高級審計師職稱論文煙草企業(yè)增值型內(nèi)部審計

　　這篇高級審計師職稱論文發(fā)表了煙草企業(yè)增值型內(nèi)部審計，論文結(jié)合煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀及存在問題，關(guān)注內(nèi)部審計職能的價值創(chuàng)造層次，體現(xiàn)內(nèi)部審計存在的價值基礎(chǔ)，促進企業(yè)治理，研究和探討提升增值型內(nèi)部審計質(zhì)量的著眼點。

　　關(guān)鍵詞：高級審計師職稱論文,內(nèi)部審計,煙草企業(yè)

　　立足于制度化、規(guī)范化、管理化和精益化的內(nèi)部審計工作由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向內(nèi)部控制審計、管理審計等領(lǐng)域拓展，尚存在一些突出問題[1]，需要不斷完善與發(fā)展。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的有效手段[2]。內(nèi)部審計應(yīng)當以過程的實時性審計作為突破口，將事前審計與事中審計作為常規(guī)審計形式，適當融人績效評價與內(nèi)部控制評價的內(nèi)容 [3]。

　　一、增殖型內(nèi)部審計的特征分析

　　近年來，作為煙草企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管格局的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計工作已經(jīng)成為審計工作的工作重心。隨著企業(yè)組織經(jīng)營環(huán)境不斷變化，審計理念不斷更新，煙草企業(yè)如何高效開展內(nèi)部審計，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的新要求，促進內(nèi)部審計質(zhì)量精益化，是當前亟需解決的問題。

　　(一)內(nèi)部審計的本質(zhì)及其獨立性分析

　　內(nèi)部審計本質(zhì)上是受托責任系統(tǒng)中的控制機制。作為一種內(nèi)部治理機制，風險監(jiān)控和控制確認是內(nèi)部審計基本治理活動，內(nèi)部審計的獨立性程度決定其有效性。要實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性，其重點是要使內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員保持獨立性，不受外界環(huán)境因素影響，確保內(nèi)部審計活動的正常開展。建立適當?shù)膬?nèi)部審計報告關(guān)系正是實現(xiàn)這一目標的關(guān)鍵[4]。

　　(二)增殖型內(nèi)部審計的有效性

　　基于內(nèi)部控制評價，內(nèi)部審計的最低目標是內(nèi)部審計的有效性，高層次目標則是通過增值服務(wù)幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，在企業(yè)風險管理方面發(fā)揮積極作用。內(nèi)部審計無效是PCAOB “存在重大缺陷和事實上的重要缺陷的標志”之一。因此，內(nèi)部審計的有效性不僅需要關(guān)注其獨立性程度，而且需要關(guān)注其職責和任務(wù)是否符合企業(yè)的需要。要保證內(nèi)部審計的有效性，審計計劃必須對企業(yè)層面的風險評估結(jié)果給予響應(yīng)，以使企業(yè)采取有效的措施來降低風險[5]。

　　(三)內(nèi)部審計的自然延伸――價值增值實現(xiàn)

　　實現(xiàn)企業(yè)的價值增值功能是內(nèi)部審計的工作目標。高層次水平的內(nèi)部審計，為實現(xiàn)IIA所追求的內(nèi)部審計的增值作用提供了最佳的整合路徑。

　　有研究表明，內(nèi)部審計增加價值，其工作框架應(yīng)圍繞增值這一宗旨和核心，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建多維立體的增加價值框架，從而形成“增加價值宗旨―了解審計環(huán)境―制定審計目標―確定審計對象―確定工作性質(zhì)―制定途徑流程―配備審計資源―實現(xiàn)目標―實現(xiàn)增加價值”[6]的內(nèi)在邏輯鏈條。將審計資源、審計目標、審計內(nèi)外環(huán)境納入價值增值框架體系，促進單一維度增加價值框架向多維立體增加價值框架的質(zhì)變的實現(xiàn)。

　　二、煙草企業(yè)增殖型內(nèi)部審計問題現(xiàn)狀特征分析

　　(一)增殖型內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性需進一步提升

　　目前， 煙草企業(yè)雖然設(shè)立了相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但由于其地位定位與企業(yè)內(nèi)部其他部門平行，從而使內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性程度受到影響，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量工作效能，而這種平行狀態(tài)也降低了監(jiān)督職能，影響內(nèi)部審計意見的獨立性、公正性。

　　(二)增殖型內(nèi)部審計的有效性需要進一步擴展內(nèi)部審計職能

　　創(chuàng)新審計監(jiān)督模式，理順審計管理體制，有效整合審計資源，整合類似職能的部門形成審計合力，是促進審計工作質(zhì)量整體水平提升的重要保證。增值型內(nèi)部審計強調(diào)“參與式”的審計策略。當前，內(nèi)部審計的外延不斷拓展，涉及理念、內(nèi)容、目標和職能等方面，而在煙草行業(yè)內(nèi)部，審計職能尚未同步調(diào)整和完善，審計方式、審計內(nèi)容、審計環(huán)節(jié)等方面需要進一步完善，并制定相應(yīng)措施，由原先注重審核監(jiān)督會計賬簿、原始憑證、財務(wù)報表等，轉(zhuǎn)向內(nèi)審范圍的拓展，將國有資產(chǎn)保值增值、經(jīng)營績效、提升管理水平等納入其范圍;由事后審計，轉(zhuǎn)向經(jīng)濟業(yè)務(wù)事前的咨詢確認、事中的實時監(jiān)督。

　　(三)增殖型內(nèi)部審計需要進一步提高審計人員素質(zhì)跟理論基礎(chǔ)

　　增殖型內(nèi)部審計要求審計人員須具有充分的、扎實的財務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)知識，以評估財務(wù)控制的充分有效性;需要能夠識別、評估和分析風險的審計人員。從當前情況分析，煙草企業(yè)內(nèi)審人員的財務(wù)基礎(chǔ)理論知識和實踐經(jīng)驗較為豐富，但由于其專業(yè)的局限性，對企業(yè)經(jīng)營活動和控制活動的宏觀視角缺乏足夠認識，其綜合素質(zhì)需要進一步提升，需要培養(yǎng)知識結(jié)構(gòu)相對全面，綜合分析能力強并且精通企業(yè)管理、內(nèi)部控制等方面的復(fù)合型人才。

　　(四)提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)的思路對策及措施

　　1.理論知識薄弱

　　在工作時間較長的審計員中思想較為保守，理論基地弱，分析問題和解決問題能力隨著工作時長也有所下降，經(jīng)常用老眼光看新問題，思考問題往往是以慣性，調(diào)查問題的局限性增大。隨著工作的老經(jīng)驗習慣，不愛學習新知識，沒有現(xiàn)代審計意識，不能很好地從操作的高度，管理，機制，制度和法律審核工作中的新問題，評估遇到的微觀問題，也不能用聯(lián)系的，發(fā)展，宏觀的角度和觀點來評價客觀經(jīng)濟問題。這就不能總是保證具有參考價值，有啟發(fā)性的審核信息提供給決策者。

　　2.專業(yè)的技術(shù)不精

　　內(nèi)部審計部門是不可或缺的業(yè)務(wù)監(jiān)管的利劍，也為管理服務(wù)特殊部門。審計工作不僅要求審計人員具有較高的理論水平，綜合素質(zhì)外，還必須有強大的商業(yè)知識和技能。雖然審計是會計的二級學科，但在某種程度上要強于會計。目前，大多數(shù)的審計的會計崗位的重新定位，造成了技術(shù)單一審計隊伍內(nèi)部審計人員，業(yè)務(wù)不全面的問題。因此，無效的審計質(zhì)量不高，這個問題一直沒有得到處理，處罰力度不夠的現(xiàn)象時有發(fā)生，在一定程度上影響了內(nèi)部審計的廣度和深度。 　　3.繼續(xù)教育和培訓(xùn)內(nèi)部審計人員至關(guān)重要

　　形勢的發(fā)展要求內(nèi)部審計人員應(yīng)該是復(fù)合型人才，不僅知道如何分析和判定會計數(shù)據(jù)，而且還必須懂得使用法律知識的運用能力，具有分析宏觀經(jīng)濟政策的能力。現(xiàn)代社會的經(jīng)濟競爭，使各種風險蜂擁而至，必須正視它，并理清頭緒，有選擇地加強業(yè)務(wù)學習。一方面，審計人員定期進行培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷更新專業(yè)知識，在另一方面，人才競爭機制，選拔優(yōu)秀人才到國外學習現(xiàn)代績效管理審計技術(shù)，將國外技術(shù)和經(jīng)驗融入到我國內(nèi)部審計的實踐應(yīng)用中。

　　三、提升增殖型內(nèi)部審計質(zhì)量的探索

　　加強內(nèi)部審計管理工作，需要針對工作實踐中內(nèi)部審計質(zhì)量存在的具體問題，具體分析，切實做好“一個中心三個基本點”。

　　(一)開展內(nèi)部審計工作，應(yīng)以提高內(nèi)部審計質(zhì)量為工作重心

　　煙草企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量涉及范圍較廣，作為一項系統(tǒng)工程，需要從內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置、完善審計委派制、拓展審計職能、優(yōu)化審計人力資源等方面著手，加強管理，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。

　　1.進一步完善企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)體系設(shè)置，確保煙草企業(yè)有效開展內(nèi)部審計

　　一是要設(shè)置內(nèi)部審計委員會，審定、核批和持續(xù)關(guān)注內(nèi)審意見、后續(xù)整改情況等。二是設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備與審計工作職責相適應(yīng)的審計人員，保持相對穩(wěn)定。三是提高內(nèi)部審計機構(gòu)在組織機構(gòu)設(shè)置中的地位，對企業(yè)最高管理層直接負責，以保障其對被監(jiān)管對象的職權(quán)發(fā)揮。

　　2.進一步推廣審計委派制

　　目前，審計委派制在煙草企業(yè)部分單位開始試行，省級公司審計機構(gòu)在市級公司設(shè)立審計派駐辦，省局(公司)對市局(公司)實行“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的審計委派體制。要在煙草企業(yè)更好的推廣審計委派制，一要從制度上進行規(guī)范和完善，明確其工作職責。二是對審計派駐機構(gòu)加強垂直管理，上級主管機構(gòu)直接任免內(nèi)部審計機構(gòu)負責人，負責對審計派駐機構(gòu)進行業(yè)務(wù)考核，派駐辦的管理以上級審計派出機構(gòu)的管理為主。三是要建立打通內(nèi)部審計人員職業(yè)晉升通道，有條件的可以設(shè)審計師崗位，目前審計人員職位偏低，不利于審計工作的開展。四是實行片區(qū)制派駐(機構(gòu)高套)，以加強審計獨立性，建立適應(yīng)煙草企業(yè)發(fā)展的審計監(jiān)督模式。

　　3.拓展內(nèi)部審計增殖職能的思路

　　首先，轉(zhuǎn)變審計職能，轉(zhuǎn)向咨詢服務(wù)和增值服務(wù)方面，而不是單純的監(jiān)督監(jiān)管。審計職能能夠?qū)ζ髽I(yè)項目投資、重大經(jīng)營活動等提供科學依據(jù)。其次是審計內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，由原先以財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)向內(nèi)審范圍的拓展，構(gòu)建多維立體的增值框架，績效、財務(wù)收支、內(nèi)部控制并重， 內(nèi)部審計范圍延伸至經(jīng)濟決策執(zhí)行情況、 “四個嚴禁”、“五條紀律”的遵守情況等。再次，轉(zhuǎn)變審計方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計，貫穿于經(jīng)營管理的全過程，切實推進內(nèi)部審計工作上水平。

　　4.優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型審計人才

　　首先，把好準入關(guān)，完善內(nèi)審隊伍從業(yè)資格和準入制度。其次，更新內(nèi)審人員隊伍知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新會計制度的變化和要求，保證專業(yè)技能的可持續(xù)發(fā)展。再次，堅持專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育相結(jié)合，系統(tǒng)內(nèi)培訓(xùn)和外部培訓(xùn)相結(jié)合的培訓(xùn)原則，加大培訓(xùn)力度。最后，充分認識以審帶訓(xùn)的重要性，加強實踐操作，在審計實踐過程中，培養(yǎng)內(nèi)審人員的分析與歸納水平和能力，實現(xiàn)審計項目的最優(yōu)化。

　　(二)提高內(nèi)部審計質(zhì)量，切實做到“三個基本點”

　　從系統(tǒng)性的工作體系著眼，內(nèi)部審計工作質(zhì)量的效果應(yīng)落實到具體的審計項目和審計環(huán)節(jié)，著力建立相關(guān)制度，完善審計程序，促進審計問題整改，切實加強內(nèi)部審計質(zhì)量體系建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督、服務(wù)、增值職能作用，促使企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量得到長足發(fā)展。

　　1.提高對內(nèi)部審計工作的重視程度，完善制度建設(shè)。一是提高認識，領(lǐng)導(dǎo)層和組織內(nèi)部要高度重視，充分認識內(nèi)部審計的重要性。二是結(jié)合自身經(jīng)營情況，制定科學合理的企業(yè)內(nèi)部審計制度和工作流程，使內(nèi)部審計工作科學化、精益化、規(guī)范化、制度化。三是煙草企業(yè)也要不斷拓寬審計工作范圍，進一步拓展內(nèi)部審計的范圍，在可能情況下，抓好問題特征源頭，涵蓋企業(yè)內(nèi)部各職能部門各項工作的關(guān)鍵價值點，從而提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

　　2.加強審計全過程質(zhì)量控制，實現(xiàn)審計全覆蓋

　　根據(jù)具體審計項目，自覺樹立按政策辦事、按制度辦事、按標準辦事的理念，將經(jīng)營管理各項工作都納入內(nèi)部審計之中。在對具體項目審計過程中，形成內(nèi)部審計質(zhì)量的閉環(huán)控制，即：制定審計計劃→成立項目組→制定審計方案→按程序進行審計→發(fā)現(xiàn)問題提出整改意見→后續(xù)審計保證落實→企業(yè)管理水平提升[7]。

　　3.審計項目與審計整改有機結(jié)合，提高審計整改效果

　　一是把開展經(jīng)濟責任審計、全面審計、同級審計、專項審計與審計問題整改與結(jié)合起來，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理及經(jīng)營方面的問題，及時進行整改落實，實現(xiàn)整改問題和增加效益相統(tǒng)一。二是把后續(xù)跟蹤審計作為促進問題整改、提高整改效果的重要措施。三是探索建立審計整改問責機制，對審計整改問責的情形、方式、結(jié)果利用等予以深入探討，努力實現(xiàn)最大限度杜絕“前整后犯，邊整邊犯，屢查屢犯”的現(xiàn)象。

　　(三)完善增值型內(nèi)部審計的監(jiān)督評價機制

　　通過評價、監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作績效，逐步完善監(jiān)督評價機制，評價所實施的審計程序及審計結(jié)果是否達到特定的目標要求，是否實現(xiàn)價值增值。由此將實現(xiàn)企業(yè)目標的關(guān)鍵要素轉(zhuǎn)化為監(jiān)督、評價增值型內(nèi)部審計工作績效的關(guān)鍵指標[8]，并有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展實時審計監(jiān)督和非現(xiàn)場審計，完善內(nèi)部審計信息化技術(shù)體系建設(shè)，提高審計效率[9]。對全過程審計的執(zhí)行過程進行評價，評價每一個審計環(huán)節(jié)，從審計計劃入手，從審計工作的內(nèi)容、審計時間、審計效果、審計建議被采納并執(zhí)行的比例以及不被接受的比例等方面考核，并開展專項審計，找出問題，追尋問題根源，找出解決辦法，實現(xiàn)增值目標。

　　推薦期刊：《審計與經(jīng)濟研究》刊登有關(guān)審計、會計、財務(wù)管理、宏觀經(jīng)濟、企業(yè)管理等方面的理論性文章，為廣大審計、經(jīng)濟理論和實務(wù)工作者提供豐富及時的學術(shù)研究動態(tài)和信息。