基于納稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的稅收籌劃

　　摘要：企業(yè)作為“理性的經(jīng)紀(jì)人”，在經(jīng)營過程中必然會(huì)尋求自身利益最大化，不斷降低企業(yè)經(jīng)營成本，以期在激烈的市場競爭中獲勝，于是企業(yè)就有必要進(jìn)行稅收籌劃。而企業(yè)在熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策的前提下，通過對(duì)稅收政策的分析和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用，以其達(dá)到降低稅負(fù)的目的，因此企業(yè)應(yīng)重視自身的納稅會(huì)計(jì)工作，使納稅會(huì)計(jì)的稅收籌劃職能得到充分的發(fā)揮，為企業(yè)贏得更多的利潤。

　　關(guān)鍵詞：納稅會(huì)計(jì);稅收分析;會(huì)計(jì)處理;稅收籌劃;利益最大化

　　《中國管理信息化》(原：中國管理信息化(綜合版))(半月刊)本刊為國內(nèi)獨(dú)一份管理信息化專業(yè)媒體,其內(nèi)容將繼續(xù)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化為核心內(nèi)容，并逐步向全面的管理信息化領(lǐng)域擴(kuò)展。

　　一、引例

　　為更好地理解納稅會(huì)計(jì)與稅收籌劃的關(guān)系，我們由一個(gè)納稅會(huì)計(jì)中經(jīng)典的買一送一和捆綁式銷售的引例進(jìn)入：

　　某乳制品銷售企業(yè)制定的促銷方案為賣一箱牛奶送一個(gè)杯子，假設(shè)一箱牛奶的售價(jià)為100元(不含稅)，成本價(jià)為60元。杯子的購入價(jià)為10元(不含稅)。如何進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅收和會(huì)計(jì)處理?

　　(一)稅收分析

　　銷售牛奶屬于企業(yè)主營業(yè)務(wù)，此例的關(guān)鍵在于如何處理贈(zèng)送杯子這一業(yè)務(wù)。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。由此項(xiàng)規(guī)定，引例中的買一送一業(yè)務(wù)屬于增值稅中的視同銷售行為，在增值稅征稅范圍之內(nèi)。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人有價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

　　此處銷售價(jià)格應(yīng)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，因此增值稅銷項(xiàng)稅額=10×13%=1.3(元)

　　(二)會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款 113

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13

　　借：銷售費(fèi)用 11.3

　　貸：庫存商品——杯子 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1.3

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 60

　　貸：庫存商品——牛奶 60

　　以上為買牛奶送杯子的業(yè)務(wù)處理，但如果企業(yè)針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按捆綁式銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，則不屬于增值稅中的視同銷售情形，會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 113

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 70

　　貸：庫存商品——牛奶 60

　　——杯子 10

　　由此引例不難看出，針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，企業(yè)選擇捆綁式銷售要比選擇買一送一少了一筆增值稅銷項(xiàng)稅額。雖然增值稅是價(jià)外稅，不計(jì)入企業(yè)的利潤報(bào)表，但這并不代表增值稅銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額的改變完全不影響企業(yè)利潤。事實(shí)上，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的改變間接地影響著企業(yè)利潤：引例中，買一送一業(yè)務(wù)的處理將杯子的成本和產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額都計(jì)入了銷售費(fèi)用，費(fèi)用的增加必然造成企業(yè)利潤降低;而捆綁式銷售則直接結(jié)轉(zhuǎn)杯子的成本計(jì)入了主營業(yè)務(wù)成本科目。在合規(guī)情況下，對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理方式的不同直接造成了稅收結(jié)果的不同和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的不同，這便給企業(yè)的稅收籌劃帶來了可操作的空間。

　　二、納稅會(huì)計(jì)、稅收籌劃簡述及兩者之間的關(guān)系

　　(一)納稅會(huì)計(jì)和稅收籌劃的概念

　　納稅會(huì)計(jì)是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)納稅人的稅收資金運(yùn)動(dòng)，即應(yīng)納稅款的計(jì)算、繳納過程進(jìn)行核算和反應(yīng)，為企業(yè)經(jīng)營者及相關(guān)部門提供企業(yè)涉稅信息，同時(shí)保證企業(yè)利潤最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)。

　　納稅會(huì)計(jì)的工作過程包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)部分。“確認(rèn)”是指在一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后分析其是否需要納稅的過程，這由稅法中規(guī)定的每個(gè)稅種的征稅對(duì)象和征稅范圍決定;“計(jì)量”是指納稅義務(wù)形成之后應(yīng)納稅額的計(jì)算，這由稅基、稅率和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確定;“記錄”是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之后，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行記錄的過程;“報(bào)告”是指各個(gè)稅種納稅申報(bào)表的形成。這四個(gè)部分又可概括為兩點(diǎn)：稅收分析的過程和信息記錄的過程。前者的依據(jù)是稅法，后者的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要有兩個(gè)：向企業(yè)經(jīng)營者及相關(guān)部門提供與企業(yè)納稅義務(wù)及其履行情況相關(guān)的信息是其會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);而保證企業(yè)的利潤最大化是其管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)納稅會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)就必須注重其稅收籌劃的職能。

　　稅收籌劃是指在不違反稅法與其他法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行巧妙地安排，以達(dá)到不繳、少繳或緩繳稅收的目的，從而獲得最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)策劃活動(dòng)。稅收籌劃對(duì)企業(yè)有諸多意義，它不但可以使企業(yè)降低納稅成本，節(jié)省費(fèi)用開支，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化;還可以使納稅人根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向和立法意圖行事，達(dá)到或接近國家通過稅收政策進(jìn)行宏觀調(diào)控的預(yù)期效果。

　　(二)納稅會(huì)計(jì)和稅收籌劃的關(guān)系

　　前面提到納稅會(huì)計(jì)的工作過程可概括為基于稅法的稅收分析過程和基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息記錄過程，從這兩個(gè)過程出發(fā)都可以進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃。

　　1.從國家稅收政策出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃

　　稅收政策是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具之一，它是根據(jù)國家當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要而制定出來的，體現(xiàn)了國家的政策意圖。以個(gè)人為例，如果國家為了控制對(duì)煙酒的消費(fèi)抬高了這兩類商品的消費(fèi)稅稅率，納稅人經(jīng)過權(quán)衡決定通過減少對(duì)煙酒的消費(fèi)以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，這樣的稅收籌劃便實(shí)現(xiàn)了國家的政策意圖。同樣的，企業(yè)也可以根據(jù)國家的稅收政策來安排自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以獲得稅收利益，如根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策將企業(yè)的資源投入國家鼓勵(lì)的領(lǐng)域，或根據(jù)稅收政策的變化分析其對(duì)企業(yè)利潤和稅負(fù)的影響從而提前對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)做出安排等。