增值稅改革對高校稅務(wù)管理的影響探析

　　摘要：增值稅改革對高校稅負(fù)、會計核算和財務(wù)管理的影響很大。高校在實施增值稅改革的過程中,根據(jù)國家稅務(wù)局的政策和規(guī)定,認(rèn)真學(xué)習(xí)研究,統(tǒng)籌規(guī)劃,解決增值稅稅收中出現(xiàn)新情況和新問題,主動服務(wù)和融入國家稅收改革,為高校減輕稅負(fù),使高校在增值稅改革中充分受益。

　　本文源自現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2020,41(36):86-87.《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》雜志是經(jīng)國家新聞出版總署批準(zhǔn)、由中國商辦工業(yè)雜志社主管主辦，湖北省商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)會、武漢大學(xué)地方政府管理與公共事務(wù)研究中心協(xié)辦，國內(nèi)外公開發(fā)行的大型政策指導(dǎo)與理論研究的國家級綜合性學(xué)術(shù)期刊，是中國經(jīng)濟(jì)管理類核心期刊。國內(nèi)統(tǒng)一刊號CN42-1687/T，國際標(biāo)準(zhǔn)刊號：ISSN1672-3198。1988年創(chuàng)刊，大16開本，半月刊。

　　2019年4月國家稅務(wù)局對增值稅作了進(jìn)一步改革,將增值稅的稅率進(jìn)一步降低,擴(kuò)大增值稅進(jìn)項稅抵扣范圍,留抵退稅等改革措施。我國高校的職能是教學(xué)和科學(xué)研究,全面實施增值稅改革,高校在稅務(wù)管理、稅負(fù)、以及會計核算方面都有很大的變化。高校在增值稅改革中,如何充分運用國家的增值稅各項稅收政策,合法維護(hù)自身利益,是一個值得積極探討的問題。

　　1、高校在稅務(wù)管理上存在的現(xiàn)狀

　　1.1 高校多種稅率并存

　　高校有多種應(yīng)稅行業(yè),稅率多樣化,項目內(nèi)容比較廣泛。高校有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、圖書出版服務(wù)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、交通運輸服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)等。各個行業(yè)稅率又不相同,這幾年經(jīng)過多次減稅降費,增值稅稅率分別有13%、9%、6%、3%和零稅率。

　　1.2 增值稅進(jìn)項稅抵扣范圍發(fā)生變化

　　隨著國家減稅降費優(yōu)惠政策的進(jìn)一步實施,高校作為增值稅一般納稅人,進(jìn)項稅抵扣范圍發(fā)生了變化。高校不動產(chǎn)進(jìn)項稅可以一次性抵扣;國內(nèi)旅客運輸服務(wù),如航空運輸電子客票、鐵路、公路、水路等客票,可以進(jìn)行抵扣;高校主要納稅業(yè)務(wù)的生活服務(wù)業(yè),按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的一定比例加計抵減增值稅。

　　1.3 增值稅期末留抵稅額發(fā)生變化

　　按照國家稅務(wù)總局2019年第20號公告,符合留抵退稅條件的納稅人,可以申請退還增量留抵稅額。

　　1.4 高校每月增值稅申報發(fā)生變化

　　由于高校存在多種稅率,高校在享受國家各種稅收優(yōu)惠政策的同時,也增加了每月增值稅申報的難度。每月增值稅申報成功之后,才能清卡,才可以開具增值稅發(fā)票。

　　1.5 高校稅負(fù)發(fā)生變化

　　由于一系列減稅降費政策的實施,降低增值稅稅率,進(jìn)項稅抵扣銷項稅的范圍擴(kuò)大,使高校的稅負(fù)降低,支出減少,相應(yīng)地增加了學(xué)校的收入,這樣有更多的資金投入到科學(xué)研究事業(yè)中去。高校提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù),經(jīng)過科技主管部門認(rèn)證后,免征增值稅,也是降低稅負(fù)的一種途徑。

　　1.6 增值稅對高校財務(wù)核算的影響

　　高校是從事教學(xué)科研的單位,高校在核算與增值稅有關(guān)的收入時,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算。增值稅進(jìn)項稅抵扣范圍的擴(kuò)大,在進(jìn)項稅額的計算、會計科目的設(shè)置、會計核算、會計賬務(wù)處理,以及會計報表的編制等方面,也需要做到相應(yīng)的調(diào)整。同時,財務(wù)人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)學(xué)習(xí)掌握新的政策。

　　鑒于上述存在的現(xiàn)狀,高校應(yīng)采取積極的對策。

　　2、高校對增值稅改革后稅務(wù)管理的對策

　　2.1 加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理,提高風(fēng)險意識

　　隨著增值稅改革的深入,對增值稅發(fā)票如何管理提出了更高的要求。高校應(yīng)制定領(lǐng)購、保管、開具、領(lǐng)用及核銷的發(fā)票管理制度,設(shè)置專職財務(wù)人員負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)管理,明確增值稅發(fā)票認(rèn)證抵扣、網(wǎng)上申報等程序。采取不相容職責(zé)崗位分離控制、授權(quán)控制,降低發(fā)票風(fēng)險。提高開票人員發(fā)票風(fēng)險意識,避免發(fā)票開具過程中的違規(guī)違法行為,及時收回作廢、沖紅的增值稅專票和普票各個聯(lián)次。

　　2.2 確定好一般納稅人的資格

　　高校根據(jù)自身實際情況選擇納稅人的身份,高校選擇一般納稅人身份更為合適。如果是一般納稅人,能夠取得增值稅專用發(fā)票,實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅抵扣銷項稅,減少稅收支出;才能開具增值稅專用發(fā)票。高校為了發(fā)展教育科學(xué)事業(yè),更好地服務(wù)社會,降低合作單位的成本支出,為項目合作方開具增值稅專用發(fā)票。

　　2.3 加強(qiáng)增值稅進(jìn)項稅票認(rèn)證抵扣的管理

　　首先根據(jù)業(yè)務(wù)需要應(yīng)盡量取得增值稅進(jìn)項稅票,對取得的增值稅進(jìn)項稅票進(jìn)行審核,正確區(qū)分哪些項目的進(jìn)項稅票能認(rèn)證抵扣,哪些進(jìn)項稅票不能認(rèn)證抵扣,符合稅法規(guī)定,降低涉稅風(fēng)險。根據(jù)現(xiàn)行增值稅改革的規(guī)定,擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣范圍,對于不動產(chǎn)的進(jìn)項稅進(jìn)行全部抵扣;對于取得的差旅費中的火車票、飛機(jī)票、汽車票等,按照增值稅改革規(guī)定的計稅方法,正確計算進(jìn)項稅抵扣額;高校主要是生活服務(wù)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè),對于符合規(guī)定行業(yè)的增值稅進(jìn)項稅進(jìn)行加計抵減,及時辦理加計抵減申報,抵減增值稅。

　　2.4 加強(qiáng)增值稅稅務(wù)申報管理

　　每月的增值稅稅務(wù)申報,對于高校來講是非常重要的,開具發(fā)票,進(jìn)項稅額抵扣,享受的一系列稅收優(yōu)惠政策,稅款繳納是靠稅務(wù)申報實現(xiàn)的。如果申報成功,才能進(jìn)行下一階段的業(yè)務(wù),反之無法進(jìn)行。這就要求辦稅人員具備扎實的財務(wù)基本功,掌握各種稅收政策,充分熟悉稅務(wù)申報網(wǎng)上操作程序,及時學(xué)習(xí)更新增值稅改革新政策。增值稅申報表種類多,比較復(fù)雜,填制的數(shù)字必須準(zhǔn)確。

　　2.5 加強(qiáng)對留抵退稅的管理

　　從2019年4月1日起,符合國家稅務(wù)局規(guī)定的五個條件的增量留抵稅額,向主管稅務(wù)部門辦理申請,可以退還期末留抵稅款。此項增值稅的改革,將節(jié)約大量的資金,增加收入,有利于高校各項事業(yè)的發(fā)展。要做到留抵退稅,必須合理規(guī)劃進(jìn)項稅認(rèn)證額,連續(xù)六個月增量留抵稅額大于0,且第六個月大于等于50萬元。

　　2.6 加強(qiáng)增值稅改革宣傳力度,提高財務(wù)人員的稅收意識

　　增值稅的相關(guān)政策經(jīng)常變動,本次增值稅改革的力度大,涉及面寬,減稅降費幅度大,惠及各行各業(yè)。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)掌握新的稅改政策,參加稅務(wù)培訓(xùn),合理運用新的規(guī)定,將新的稅改政策落實到實處,使高校在稅務(wù)改革中充分受益。同時對增值稅發(fā)票系統(tǒng)、操作程序、操作規(guī)則等進(jìn)行規(guī)范,形成內(nèi)部控制制度,堅持合法性、整體性、經(jīng)濟(jì)性、發(fā)展性的原則,保證內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督同時進(jìn)行。

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