種植業(yè)企業(yè)會計(jì)核算問題分析

　　摘 要：當(dāng)今，國家經(jīng)濟(jì)向著高速、高質(zhì)量和高水平方向發(fā)展，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的壯大和發(fā)展為經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)了主要力量，農(nóng)業(yè)作為我國的第一產(chǎn)業(yè)為整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了源源不斷的動力。農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，是一項(xiàng)以自然生產(chǎn)力為前提，投入勞動力和資本為基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)知識、技能和技術(shù)為支撐，生產(chǎn)和加工農(nóng)產(chǎn)品為目的的產(chǎn)業(yè)。本文通過對黑龍江北大荒集團(tuán)的會計(jì)核算進(jìn)行分析，找出其在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算和外部會計(jì)核算相關(guān)方面可能存在的問題，提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，使種植業(yè)企業(yè)會計(jì)核算能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要更好地帶動第一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，拉動國民經(jīng)濟(jì)水平不斷增長。

　　關(guān)鍵詞：種植業(yè)企業(yè);會計(jì)核算;生物資產(chǎn)

　　引言：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理模式發(fā)生了重大變革，會計(jì)核算的重要性也更加突顯，然而農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算還存在著某些方面的問題，需要不斷完善和改進(jìn)。本文從宏觀角度出發(fā)，采用案例分析的方法，以黑龍江北大荒股份有限公司的會計(jì)核算問題為例，結(jié)合種植業(yè)企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的會計(jì)核算管理活動，提出種植業(yè)企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題，對內(nèi)部會計(jì)核算問題和外部會計(jì)核算環(huán)境和制度問題分別闡述，并進(jìn)行較為細(xì)致的問題分析，有針對性地提出改進(jìn)建議，希望為種植業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算提供參考，提升種植業(yè)的會計(jì)核算水平，進(jìn)而促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

　　一、農(nóng)業(yè)會計(jì)及農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)概述

　　農(nóng)業(yè)會計(jì)是一種專業(yè)會計(jì)，以貨幣計(jì)量為主要單位，依據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定，運(yùn)用專門的核算方法，對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。農(nóng)業(yè)會計(jì)包括了農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)、合作社會計(jì)、家庭農(nóng)場會計(jì)和村鎮(zhèn)集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)。

　　種植業(yè)企業(yè)會計(jì)屬于農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)的一個(gè)小類。農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)是一種針對農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及其成果進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)、綜合化的核算和監(jiān)督所制定的一種適合農(nóng)業(yè)企業(yè)核算要求，以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主體的行業(yè)會計(jì)，用于核算農(nóng)業(yè)企業(yè)原材料、生物資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本以及與農(nóng)業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理活動等。

　　二、種植業(yè)企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題——以北大荒股份有限公司為例

　　1.黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司簡介

　　黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司是由黑龍江北大荒農(nóng)墾集團(tuán)總公司作為獨(dú)家發(fā)起人，成立于1998年，坐落于松嫩平原和三江平原地區(qū)，屬于世界著名的三大黑土帶之一。該集團(tuán)主要從事水稻、玉米、大豆、小麥等糧食作物的種植生產(chǎn)和銷售等。該集團(tuán)的耕地發(fā)包業(yè)務(wù)以統(tǒng)一經(jīng)營管理為主導(dǎo)，家庭農(nóng)場承包經(jīng)營為基礎(chǔ)的統(tǒng)分結(jié)合的雙層經(jīng)營體制;農(nóng)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)中，部分公司是通過銷售家庭農(nóng)場以實(shí)物方式繳納承包費(fèi)而獲得的農(nóng)產(chǎn)品來謀求利益，而其他分公司則是通過收購農(nóng)民自有土地生產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品再銷售以獲取收益。

　　2.內(nèi)部會計(jì)核算中存在的問題

　　北大荒股份集團(tuán)有限公司是一家綜合性的農(nóng)業(yè)企業(yè)，從事種植業(yè)、加工業(yè)、運(yùn)輸業(yè)一體化生產(chǎn)經(jīng)營，種植業(yè)是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的基礎(chǔ)，其他產(chǎn)業(yè)是由種植業(yè)衍生出來，種植業(yè)會計(jì)核算的問題必然會潛移默化地影響其他產(chǎn)業(yè)的利潤。

　　(1) 成本核算不準(zhǔn)確且無法提供詳細(xì)的產(chǎn)品成本資料

　　北大荒股份有限公司種植產(chǎn)業(yè)的耕地中種植著水稻、玉米、大豆、小麥等糧食作物，消耗性生物資產(chǎn)受自然環(huán)境因素的影響大，干旱、蟲害、種子品質(zhì)、土壤酸堿程度等都影響著作物的質(zhì)量和產(chǎn)量，進(jìn)而影響著會計(jì)核算過程中對生物資產(chǎn)成本的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。種植業(yè)企業(yè)經(jīng)營多種農(nóng)作物，一項(xiàng)生物成本核算不準(zhǔn)確，必然影響整體成本的準(zhǔn)確度。

　　北大荒股份有限公司采取家庭農(nóng)場承包制的形式，將耕地承包給農(nóng)戶，由于農(nóng)戶數(shù)量多，農(nóng)戶的會計(jì)核算能力欠缺，使得糧食產(chǎn)量和生產(chǎn)糧食所投入的機(jī)械設(shè)備費(fèi)和人工費(fèi)核算模糊，而且該公司對于基層會計(jì)核算采用的是報(bào)賬制，由報(bào)賬員將核算業(yè)務(wù)匯總后上報(bào)給統(tǒng)一核算中心，基層生產(chǎn)經(jīng)營單位的獨(dú)立會計(jì)核算職能被取消，并不對基層農(nóng)業(yè)活動進(jìn)行記賬和核算，沒有對基層農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本做詳細(xì)的信息匯總，使得企業(yè)無法提供更加詳細(xì)的產(chǎn)品成本核算資料。除此之外，該公司經(jīng)營模式是多種產(chǎn)業(yè)一體化管理，生產(chǎn)出的產(chǎn)品多種多樣，增加了對產(chǎn)品成本核算資料詳細(xì)匯總的難度，以至于總公司所提供的產(chǎn)品成本資料不詳細(xì)。

　　(2) 國內(nèi)外核算差異難以統(tǒng)一

　　北大荒股份有限公司成立時(shí)間長，發(fā)展前景良好，位于我國的東北，適合開拓出國外市場，將農(nóng)產(chǎn)品銷往國外，因此產(chǎn)品銷售過程中必然面臨各個(gè)環(huán)節(jié)核算標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一的問題。國內(nèi)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，而國外遵循《國際會計(jì)準(zhǔn)則》，兩個(gè)準(zhǔn)則在核算方面的規(guī)定存在部分差異。我國和國際對于會計(jì)核算規(guī)定的差異，不僅會影響該公司對國外業(yè)務(wù)核算的成本控制，而且還會影響到雙方企業(yè)的利潤最大化訴求。

　　(3) 歷史成本法和公允價(jià)值法混合計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)混亂

　　我國對生物資產(chǎn)的計(jì)量采用混合計(jì)量模式，是一種歷史成本法與公允價(jià)值法相結(jié)合的模式。歷史成本法便于核算成本防止利潤操控，但是不利于生物資產(chǎn)成本的有效分?jǐn)?。用公允價(jià)值法核算生物資產(chǎn)價(jià)值的增減變化，衡量生物資產(chǎn)增值和減值對企業(yè)效益的影響，但是當(dāng)用公允價(jià)值法計(jì)量不能公允生物資產(chǎn)時(shí)，無法保證生物資產(chǎn)的價(jià)值與實(shí)際情況相符。市場經(jīng)濟(jì)條件下，為滿足會計(jì)核算的需要，采用了混合計(jì)量模式，兩種計(jì)量模式都在核算中使用，針對不同的生物資產(chǎn)，所使用的歷史成本法或者公允價(jià)值法會計(jì)核算不同，重視生物資產(chǎn)成本還是重視生物資產(chǎn)帶來的增值，是種植業(yè)企業(yè)在混合計(jì)量模式下的核算過程中需要判斷清楚的問題。

　　(4) 會計(jì)核算人員專業(yè)能力弱

　　會計(jì)人員必不可少，是會計(jì)核算中的一項(xiàng)重要因素。雖然有越來越多的人致力于會計(jì)核算方面的學(xué)習(xí)，但是精英人才卻少之又少，專業(yè)知識無法與實(shí)際會計(jì)工作緊密結(jié)合，使得企業(yè)會計(jì)核算能力大打折扣。鑒于種植企業(yè)會計(jì)核算的特殊性，企業(yè)的會計(jì)人員需要及時(shí)與進(jìn)行作物耕作農(nóng)戶溝通，詳細(xì)核算生產(chǎn)過程各項(xiàng)成本的投入情況，管理層的會計(jì)人員則需要及時(shí)核對每日開支和收入，保證企業(yè)良好的資金周轉(zhuǎn)。但由于種植企業(yè)會計(jì)人員專業(yè)技能弱，使得種植業(yè)企業(yè)整體會計(jì)核算不準(zhǔn)確，影響企業(yè)長期發(fā)展。

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