軟件企業(yè)研發(fā)費用會計核算問題與對策分析

　　來源：中國民商 2022年5期

　　作者：智剛

　　摘 要：本文結(jié)合實際工作經(jīng)驗，簡要闡述軟件企業(yè)開展研發(fā)費用會計核算的重要性，并對研發(fā)費用會計核算工作存在的問題進行總結(jié)，結(jié)合問題反饋情況，探討解決對策，目的在于最大程度提高軟件企業(yè)研發(fā)費用會計核算質(zhì)量，規(guī)范財務管理行為，促進軟件企業(yè)健康發(fā)展。

　　關鍵詞：軟件企業(yè);研發(fā)費用;會計核算;財務共享;內(nèi)部控制

　　加大研發(fā)費用投入，對企業(yè)贏得市場競爭優(yōu)勢具有明顯幫助，我國研發(fā)經(jīng)費投入逐年增加，為促進企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。軟件企業(yè)作為高新企業(yè)，在研發(fā)方面需要投入大量資金，做好會計核算工作，能夠及時對成本投入和支出情況進行明確，并對研發(fā)費用進行合理的處理，提高軟件企業(yè)投入產(chǎn)出比例。目前，很多軟件企業(yè)研發(fā)費用會計核算存在不少問題，如果不能對問題進行集中解決，必將影響到企業(yè)的未來發(fā)展。因此，做好研發(fā)費用會計核算工作，意義重大。

　　一、軟件企業(yè)研發(fā)費用會計核算工作

　　研發(fā)費用是軟件企業(yè)費用中的重要組成部分，對其實施會計核算具有重要作用，依據(jù)現(xiàn)階段國內(nèi)軟件行業(yè)已有評估標準，對軟件企業(yè)實施評估，企業(yè)當年研發(fā)費用總額在總收入中占據(jù)的比例應大于百分之六，這是對這類型企業(yè)的一個固定要求，而基于會計核算，可以符合評估要求。

　　對研發(fā)費用實施會計核算工作，依據(jù)法律法規(guī)，基本內(nèi)容包括：研發(fā)人員、直接投入費用、儀器設備調(diào)試和試驗、設計、折舊和長期待攤、和外研機構(gòu)合作研發(fā)支付、無形資產(chǎn)攤銷、其他費用。國家著重扶持軟件企業(yè)，對于其認定管理，最近三個會計年度在研發(fā)方面的投資具有清楚的規(guī)定。結(jié)合企業(yè)最近一年收入的情況，研發(fā)費用在同期銷售收入中的占比也有不同的要求：如果收入在5000萬元以內(nèi)，則研發(fā)費用占比在5%內(nèi);收入在5000萬至兩億，研發(fā)費用占比不能少于4%，收入超出2億，研發(fā)費用的占比不能少于3%，認同有沒有通過和會計核算具有緊密的關系。依據(jù)有關規(guī)定，軟件企業(yè)在研發(fā)中的費用，如果沒有形成無形資產(chǎn)，加入到當期損益中，加計扣除的費用可以在依據(jù)規(guī)定扣除的情況下，按本年度實際發(fā)生額的75%，從年度應納稅所得額中減去這部分費用;如果研發(fā)費用形成有形資產(chǎn)，依據(jù)無形資產(chǎn)成本的175%實施稅前攤銷。財稅99號文中說明了研發(fā)費用加計扣除調(diào)整到75%的期限，從2018年的年初到2020年的年末，依據(jù)實際發(fā)生額的75%稅前扣除。可以看到，軟件企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，除了要合理的享受稅收優(yōu)惠政策之外，還要注重和落實好會計核算工作。

　　二、研發(fā)費用會計核算的要求及重要性

　　(一)會計核算要求

　　第一，是評估企業(yè)的要求。結(jié)合我國軟件行業(yè)頒布的軟件企業(yè)的評估標準，其中一個基本條件就是企業(yè)當年度研發(fā)費用總數(shù)占據(jù)銷售總收入的比例需在60%及以上，這是一個硬性規(guī)定，需要軟件企業(yè)加強研發(fā)費用的核算。第二，得到高新技術企業(yè)認定的規(guī)定。對于相關部門制定和發(fā)布的高新技術企業(yè)認定管理辦法，要求企業(yè)近三個會計年度研發(fā)費用總數(shù)額在同期銷售總額中的占比要滿足相應的要求。可見，研發(fā)費用指標是認定的重要條款，同樣要求企業(yè)加強會計核算工作。第三，申請研發(fā)費用加計扣除的要求。企業(yè)為了更好的享受相關的優(yōu)惠政策，就要落實好核算工作。第四，滿足研發(fā)費用補助的需求。國家發(fā)布科技規(guī)劃和專項資金后補助管理機制后，各個地方也出臺了細化的實施方案，清楚規(guī)定了補助標準。這是構(gòu)建在研發(fā)費用規(guī)范核算上的，軟件企業(yè)為了申請政府補助，就要落實好核算工作。最后，是會計法規(guī)制度中的要求。相關文件中提出，企業(yè)需要清楚研發(fā)費用開支范圍及標準，加大審批的力度，依據(jù)研發(fā)項目情況設置臺賬，并進行歸納集合及核算。因此，落實會計核算工作，是會計制度的要求之一。

　　(二)會計核算重要性

　　對軟件企業(yè)研發(fā)費用進行良好的會計核算，主要目的在于通過不斷會計核算工作流程，及時識別會計核算問題，便于發(fā)現(xiàn)風險因素，并采取有效措施進行控制，從而確保軟件企業(yè)研發(fā)費用會計核算工作質(zhì)量不斷提升。從企業(yè)經(jīng)營角度看，組織研發(fā)費用會計核算，是評估軟件企業(yè)的實際要求，我國軟件行業(yè)協(xié)會規(guī)定，軟件企業(yè)當年度研發(fā)費用總額占企業(yè)營業(yè)收入總額的比例不得低于6.0%。鑒于此硬性要求，軟件企業(yè)必須開展研發(fā)費用核算工作。從申請研發(fā)費用補貼角度看，我國于2013年后推出科技專項資金補助機制，各地企業(yè)研發(fā)費用補貼方案也開始陸續(xù)實施，如果軟件企業(yè)不能對研發(fā)費用會計核算進行有效規(guī)范，則無法滿足研發(fā)費用補助申請的要求。為適應會計法規(guī)制度的規(guī)定，軟件企業(yè)要在明確研發(fā)費用開支標準和范圍的前提下，設立臺賬，做好會計核算工作，正是為了適應會計制度的要求。

　　三、軟件企業(yè)研發(fā)費用會計核算主要問題

　　(一)會計核算未能結(jié)合預算管理

　　軟件企業(yè)在開展研發(fā)費用會計核算過程中，不僅要重視會計核算，同時也要關注預算管理。在很多企業(yè)具體實踐中，會計核算與預算管理時兩個相對獨立的管理體系，在實際運行中有一定區(qū)別，但是也存在較大的聯(lián)系。在實際工作中，制定研發(fā)費用會計核算標準的主要目的在于，幫助企業(yè)更好的開展自我監(jiān)督，但是由于會計選擇比較復雜，不僅對會計信息產(chǎn)生不良影響，同時導致信息使用存在較大偏差，使會計信息真實性、客觀性受到一定制約。為切實保障軟件企業(yè)切身利益，應在做好會計核算的基礎上，對內(nèi)部預算管理工作進行強化，對會計核算行為及預算管理行為進行有效規(guī)范，但是很顯然，兩者之間的并沒有做到準確銜接。

　　(二)會計核算未能實現(xiàn)徹底轉(zhuǎn)型

　　借助智能技術，促進會計核算優(yōu)化和轉(zhuǎn)型，是軟件企業(yè)開展財務管理的必然趨勢，能夠使企業(yè)經(jīng)濟管理水平得到明顯提升，這是因為傳統(tǒng)的會計核算數(shù)據(jù)類型比較單一，且數(shù)據(jù)來源相對有限，造成快捷核算局限在結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)上。而借助智能技術和大數(shù)據(jù)功能開展的研發(fā)費用核算，會拓寬會計核算數(shù)據(jù)收集的渠道，數(shù)據(jù)類型更加多樣且層次更為豐富。但是從現(xiàn)實情況看，軟件企業(yè)研發(fā)費用會計核算并沒有實現(xiàn)良好的轉(zhuǎn)型，與會計核算未能充分發(fā)揮信息技術和網(wǎng)絡技術的優(yōu)勢，并且構(gòu)建財務共享體系有直接的關系。

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