個(gè)人所得稅的流失原因及稅收建議

　　在我國個(gè)人所得稅是主要來源之一，調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。

　　2011年6月底，十一屆全國人大常委會(huì)通過了修改個(gè)人所得稅法的決定。2011年9月1日實(shí)施，個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。這是自1994年現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)施以來第3次提高個(gè)稅免征額，2006年，免征額從每月800元提高到1600元;2008年，免征額從1600元提高到2000元。此次修法涉及的減稅額是最大的一次。隨著改革開放帶來的中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個(gè)人收入在國民經(jīng)濟(jì)分配中的比例迅速上升，據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前已經(jīng)占到GDP的70%左右，這無疑為個(gè)人所得稅的計(jì)征帶來了牢固的稅源基礎(chǔ)。然而，我們個(gè)人所得稅的征收并不樂觀，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測算過個(gè)人所得稅的實(shí)際總量。2001年全國稅收總共達(dá)15000億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.6%。“印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國家平均為30%。而中國如果能達(dá)到15%的話就是2250億元，目前還少一千多個(gè)億。”可見個(gè)人所得稅的流失之嚴(yán)重性，這還是幾年前統(tǒng)計(jì)的數(shù)字，“比較常見的方法是看居民存款。”目前我國居民儲(chǔ)蓄為8萬億，據(jù)一項(xiàng)調(diào)查:3%的高收入階層占居民儲(chǔ)蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬富翁。近年來每年存款余額增加7000億～3000億，按7000億元計(jì)算，假設(shè)勞務(wù)報(bào)酬估算個(gè)人所得稅，定率扣除20%，納稅所得額為4480億元;再按20%的比例稅率計(jì)算稅金，結(jié)果約為896億，這還是比較保守的推算。值得強(qiáng)調(diào)的是，這些富翁并不是全部稅基，個(gè)人所得稅收入仍主要來源于工資、薪金，約占41%，利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃等資本所得為35%。而在上海、北京、深圳、廈門等地工資、薪金所得近幾年占個(gè)人所得稅收入的60%以上。“世界上沒有一個(gè)人愿意付稅款。”利普生說，“但還沒有一個(gè)人想出更好的辦法讓政府不征稅。”由高層強(qiáng)力推動(dòng)個(gè)人所得稅的征收，是中國現(xiàn)代化不得不經(jīng)歷的過程。事實(shí)上，從本質(zhì)上找原因，個(gè)人所得稅包括其他很多稅流失在于我們國民繳稅意識(shí)淡薄，這與我國的歷史與文化有關(guān)，在很長的一段時(shí)間內(nèi)，我們政府的財(cái)政收入都來源于國營企業(yè)的利潤，幾乎占到了80%～90%，因?yàn)槟菚r(shí)候公民的收入普遍比較低，要想從個(gè)人的手中來實(shí)現(xiàn)政府的預(yù)算開支是不可能的，其次，很多稅在繳納的時(shí)候我們都是間接的納稅人，我們是眾多企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的對象，那消費(fèi)稅來說，我們在商場購物的時(shí)候，購進(jìn)啤酒，香煙，化妝品等消費(fèi)品，營業(yè)稅是由商場代繳的，包含在物品的價(jià)格中，其實(shí)不僅是消費(fèi)稅，增值稅，營業(yè)稅等很多稅種都包含在價(jià)款中，就連增值稅這門價(jià)外稅(稅款不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅)由于我們公民的消費(fèi)習(xí)慣，商家在向我們銷售商品時(shí)，也一起包含在價(jià)格中了，另外，我們在商場消費(fèi)的時(shí)候也很少向商家索要發(fā)票，種種原因造成我們公民納稅意識(shí)薄弱。

　　在我國現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多” 而從我國個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管，個(gè)稅的收入增長很快，但從總體看，個(gè)人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。下面從我國目前個(gè)人所得稅流失的原因及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對我國個(gè)人所得稅改革和完善提幾點(diǎn)建議

　　二 目前我國個(gè)人所得稅流失的主要原因

　　據(jù)我國個(gè)人所得稅征收工作人員介紹，我們目前個(gè)人所得稅流失的主要因包括以下幾點(diǎn)：

　　(一)利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免

　　從我國當(dāng)前實(shí)行的稅法來看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實(shí)是太多太濫，涉及到事務(wù)處理的方方面面，這不僅使我國的實(shí)際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國家的財(cái)政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性;同時(shí)也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動(dòng)提供了各種有利條件。許多納稅人為了避稅，故意制造各種本來不存在的條件來滿足稅收減免稅的條件來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　(二)存在許多不潔收入不為稅務(wù)機(jī)關(guān)控制

　　在我國目前居民的收入中，不潔收入(不法收入)占到了收入總額的交大一部分，2002年在我國8萬多億元的居民儲(chǔ)蓄存款余額中，有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式不潔收入。甚至很多人都把存款賬戶移居國外，有些人在達(dá)到目的后直接移民，這與我們舊時(shí)代官僚主義習(xí)俗密不可分，個(gè)人在取得這些收入時(shí)根本就不進(jìn)行納稅申報(bào)或申報(bào)不實(shí)，把他們作為自己的隱形收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)無法掌握居民的這些收入，再而對其征稅是不可能的。

　　(三)個(gè)人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)

　　根據(jù)我們稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，我國居民在受雇單位取得工資、薪金等所得是由單位按月代扣代繳的，個(gè)人從單位取得的實(shí)際上是稅后所得，所以單位按規(guī)定扣征稅款十分關(guān)鍵，如果單位沒有按照規(guī)定扣繳，必然導(dǎo)致稅收流失。例如，浙江省某市稅務(wù)部門在進(jìn)行個(gè)稅的專項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級(jí)技術(shù)人員的月工資在一萬元到五萬元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的職責(zé)， 使得這些應(yīng)納稅人員都沒有繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。

　　(四)單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)入工資收入納稅

　　有的單位給個(gè)人買商業(yè)保險(xiǎn)，用公款支付個(gè)人費(fèi)用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎(jiǎng)金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個(gè)人應(yīng)稅收入，少計(jì)了個(gè)人所得稅。

　　(五)我國個(gè)人所得稅存在某些制度漏洞

　　由于個(gè)人所得稅的征管力度不強(qiáng)，征管水平比較低。我國的稅收征管手段還相當(dāng)落后，還沒有實(shí)行信息化、電腦化管理。目前我國還沒有建立稅收信息化網(wǎng)絡(luò)，制約了個(gè)稅的審查和管理。盡管稅務(wù)人員眾多，但是稅務(wù)素養(yǎng)并不是非常高，難免不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人存在避稅偷稅的環(huán)節(jié)，從整體上看，我國目前社會(huì)上還沒有形成誠實(shí)信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場經(jīng)濟(jì)有了長足的發(fā)展，但市場經(jīng)濟(jì)所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤而踐踏法紀(jì)、有損社會(huì)公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠實(shí)信用、依法納稅的意識(shí)十分低下，依法納稅、合法經(jīng)營者被視為傻子，鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會(huì)環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益嚴(yán)重并在全社會(huì)蔓延開來，也就不足為奇了。

　　三、個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的巨大影響

　　個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重，不僅使我國稅收收入損失巨大，而且對我國的宏觀調(diào)控造成不良影響。個(gè)人所得稅由于擁有累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)、寬免額和起征點(diǎn)、生計(jì)扣除等眾多的調(diào)解手段，可以隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而影響、調(diào)節(jié)總供給與總需求的關(guān)系，對經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)起到自動(dòng)調(diào)節(jié)的作用，被稱為經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”。個(gè)人所得稅對社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯，可以起到促進(jìn)公平分配的作用。然而，由于稅收流失量大而普遍地存在，使得個(gè)人所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對個(gè)人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國個(gè)稅征稅的結(jié)果，可能不僅沒有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進(jìn)公平分配的初衷，而且還有可能加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。

　　因?yàn)閺奈覈鴤€(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目來看，雖然項(xiàng)目繁多，但實(shí)際上只有工資、薪金所得由于實(shí)行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對完善之外，其他各項(xiàng)所得有的是國家規(guī)定暫不征收，有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。據(jù)我國稅務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)，目前個(gè)人所得稅收入的應(yīng)稅項(xiàng)目構(gòu)成中，對工資、薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得課征的個(gè)人所得稅收入占全部個(gè)人所得稅收入的82%.而據(jù)在上海市進(jìn)行的調(diào)查表明，上海市個(gè)人所得稅征收額中，對工資薪金所得課征的稅收額占全部個(gè)人所得稅收入的83%.從個(gè)人所得稅的稅收收入來源構(gòu)成分析，目前我國個(gè)人所得稅主要來源于對工資薪金的課征，以工資薪金取得收入者成為個(gè)人所得稅的主要負(fù)稅者。然而，通過對我國目前高收入階層的人員和收入來源來分析，目前我國的高收入階層中，以工資薪金收入作為其主要收入來源的人可以說是微乎其微的。因此，我國個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國征收個(gè)人所得稅的初衷，應(yīng)該是對過高收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，收入再分配調(diào)節(jié)的重點(diǎn)應(yīng)該是對高收入階層征收個(gè)人所得稅，然而，實(shí)際上高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強(qiáng)，加之個(gè)人所得稅征管不力，高收入階層稅收流失嚴(yán)重，使得我國個(gè)人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)作用很不明顯。由此，加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。

　　四 措施建議

　　1深化稅收宣傳，增強(qiáng)全社會(huì)的納稅意識(shí)。

　　堅(jiān)持利用多種形式大力宣傳稅法，既重實(shí)效又著眼未來。要全面地運(yùn)用宣傳媒體和中小學(xué)教材，形象、生動(dòng)地宣傳稅法，使全社會(huì)都來關(guān)心稅收、理解稅收、支持和擁護(hù)稅收，使人們真正弄懂稅收究竟是什么，為什么要納稅，納稅人有哪些權(quán)利和義務(wù)等等，以推動(dòng)廣大納稅人自覺進(jìn)行納稅申報(bào)，如實(shí)、及時(shí)繳納稅款。同時(shí)，積極利用社會(huì)輿論力量和示范效應(yīng)。要充分利用各種輿論陣地特有的作用，如：電視、電臺(tái)、報(bào)紙、雜志、宣傳手冊等，多以正面典型引導(dǎo)，以提高公民依法納稅的自覺性。各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)，知名人士應(yīng)率先垂范，走在自行申報(bào)納稅的前列，帶頭當(dāng)好納稅人，主動(dòng)扣繳個(gè)人所得稅，起到社會(huì)示范作用。

　　2.建立并完善個(gè)人所得稅專項(xiàng)稽查制度。

　　把開展經(jīng)常性檢查和定期專項(xiàng)檢查相結(jié)合，日常檢查中要以對重點(diǎn)單位、特殊階層和高收入個(gè)人的重點(diǎn)檢查為主。每年通過一季度開展旺季征收，二季度開展匯算清繳，三季度進(jìn)行專項(xiàng)檢查，四季度落實(shí)整改，完成對納稅人上一納稅年度的普查和科學(xué)抽樣檢查。通過這些手段，進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳教育，增強(qiáng)納稅人和代扣代繳義務(wù)人的法制觀念，同時(shí)集中查處一大批偷稅大案、要案，和不履行扣繳義務(wù)的單位，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，給予嚴(yán)厲處罰并公開曝光，以儆效尤。可以起到震懾和打擊偷稅犯罪行為的作用，減弱不自覺申報(bào)的人僥幸心理，以規(guī)范納稅人的行為，從而從一定程度上堵塞個(gè)人所得稅的流失，強(qiáng)化《個(gè)人所得稅法》的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

　　3.搞好對高收入者和個(gè)體工商戶的管理。

　　要選擇高收入階層和獲得高收入的個(gè)人，進(jìn)行建檔管理，并與有關(guān)單位密切配合，采取蹲點(diǎn)調(diào)查，跟蹤審核，解剖典型等形式，重點(diǎn)核實(shí)高收入者的收入和費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算征稅，并實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。同時(shí)，抓好高收入階層的申報(bào)納稅工作，全面推行雙向申報(bào)制度。對帳務(wù)健全的個(gè)體工商戶按稅法規(guī)定的方式征收，對未按規(guī)定建立帳務(wù)的個(gè)體工商戶實(shí)行定率、定額計(jì)征辦法時(shí)，要采取就高不就低的原則，促使個(gè)體工商戶建立健全帳務(wù)，從而引導(dǎo)納稅人走向自我管理的道路。

　　4.尊重、保護(hù)納稅人的權(quán)利，優(yōu)化納稅環(huán)境。

　　公民既有依法納稅義務(wù)，也應(yīng)享受法律賦予的相應(yīng)權(quán)利。對《征管法》規(guī)定的納稅人各項(xiàng)義務(wù)和權(quán)利。稅務(wù)部門不僅要廣泛宣傳，更應(yīng)該保護(hù)落實(shí)，同時(shí)要為納稅人創(chuàng)造便利的納稅環(huán)境，通過設(shè)立政策咨詢臺(tái)、印發(fā)稅收政策資料等政務(wù)公開方式，以體現(xiàn)對納稅人尊重與保護(hù)，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)朝著實(shí)現(xiàn)這些權(quán)利、義務(wù)的方向努力。納稅人有了主體權(quán)利意識(shí)，才會(huì)產(chǎn)生更強(qiáng)的納稅義務(wù)感和更高的納稅自覺性。

　　5.包括對儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)名制，在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對個(gè)人所得稅的征管意義重大，而且對抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗，特別是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。

　　從長遠(yuǎn)來看，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來，比如實(shí)行一個(gè)人一個(gè)代碼，一個(gè)人一個(gè)賬戶;在實(shí)名制的基礎(chǔ)上，建立起納稅人自行申報(bào)收入制度。更為重要的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立依據(jù)居民身份證、組織機(jī)構(gòu)代碼，對高收入行業(yè)和個(gè)人實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度，這不僅是對高收入者，而且是對每一個(gè)納稅人建立的制度，這樣才能把個(gè)人所得稅征管工作建立在科學(xué)可靠基礎(chǔ)上。