財(cái)稅論文范文境外不動(dòng)產(chǎn)稅對(duì)我國(guó)的借鑒與啟示

　　不動(dòng)產(chǎn)稅一般指的是國(guó)家對(duì)包括土地、房屋等建筑物以及與建筑物或者土地相連的附屬物等不動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估、征管的稅種，也稱為財(cái)產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等。本文是一篇財(cái)稅論文范文，主要論述了境外不動(dòng)產(chǎn)稅對(duì)我國(guó)的借鑒與啟示。
　　摘 要 當(dāng)前，不動(dòng)產(chǎn)稅是世界大部分國(guó)家對(duì)于房地產(chǎn)等不動(dòng)資產(chǎn)征收的主要的稅種，對(duì)于國(guó)家的穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。我國(guó)稅制改革過程中的一個(gè)熱點(diǎn)問題便是不動(dòng)產(chǎn)稅，但由于我國(guó)實(shí)行不動(dòng)產(chǎn)稅的時(shí)間較短，現(xiàn)行的不動(dòng)產(chǎn)稅制度仍然存在很多不合理的情況，導(dǎo)致我國(guó)的稅收功效不能完全發(fā)揮，一定程度上阻礙著我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展。考慮到國(guó)外在不動(dòng)產(chǎn)稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，需要不斷借鑒國(guó)外不動(dòng)產(chǎn)稅制經(jīng)驗(yàn)，不斷健全我國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)稅，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞 不動(dòng)產(chǎn)稅,國(guó)外經(jīng)驗(yàn),啟示

　　一、前言

　　不動(dòng)產(chǎn)稅具有稅基廣泛、稅收對(duì)象比較固定、征收方便等特征，征收不動(dòng)產(chǎn)稅在全世界十分普遍。雖然不同國(guó)家國(guó)情不同，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)也不同，但是其不動(dòng)產(chǎn)稅收制度仍值得我國(guó)去借鑒。研究境外不動(dòng)產(chǎn)稅的成功經(jīng)驗(yàn)，借鑒境外不動(dòng)產(chǎn)稅評(píng)估、征管的成功案例，對(duì)于我國(guó)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范不動(dòng)產(chǎn)稅，促進(jìn)我國(guó)稅制改革，建立適合我國(guó)國(guó)情發(fā)展的不動(dòng)產(chǎn)稅制體系具有重要的意義。

　　二、境外不動(dòng)產(chǎn)稅特征及經(jīng)驗(yàn)

　　(一)境外不動(dòng)產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)趨于簡(jiǎn)化

　　境外不動(dòng)產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)上往往趨于簡(jiǎn)化，在課稅方面，大部分國(guó)家采用土地規(guī)劃的方法進(jìn)行控制，通過土地規(guī)劃來劃定不動(dòng)產(chǎn)稅。在課稅權(quán)利上，大部分國(guó)家對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)稅，將其多規(guī)劃為地方稅種，也有一些采取中央與地方共同享受稅收。在計(jì)稅方法方面，大部分國(guó)家采用從價(jià)稅作為計(jì)稅方法，很少采用根據(jù)量的多少進(jìn)行計(jì)稅。從計(jì)稅的根據(jù)方面，多數(shù)國(guó)家進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)稅的稅基以不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值作為依據(jù)。可以看出，境外不動(dòng)產(chǎn)稅制課稅物向房地產(chǎn)等方向傾斜，課稅的權(quán)利向地方傾斜，計(jì)稅的依據(jù)向從價(jià)計(jì)稅傾斜，計(jì)稅的依據(jù)、形式等不斷適應(yīng)不動(dòng)產(chǎn)稅的要求，各項(xiàng)征收環(huán)節(jié)也不斷完善。可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅制與境外不動(dòng)產(chǎn)稅制的主要差距為計(jì)稅方式的不科學(xué)、稅基的范圍較小、計(jì)稅依據(jù)不完善、稅制設(shè)計(jì)比較復(fù)雜等方面。

　　(二)境外不動(dòng)產(chǎn)稅多為地方稅主體稅種

　　境外不動(dòng)產(chǎn)稅多歸屬為地方稅種，不動(dòng)產(chǎn)稅作為地方政府最穩(wěn)定也是最大的財(cái)政收入來源，有助于維持地方政府所轄屬的學(xué)校、公共場(chǎng)所、醫(yī)院、消防部門等一系列工作的開支，保證地方政府各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。在不動(dòng)產(chǎn)稅權(quán)的管理上，地方政府有一定的權(quán)利進(jìn)行自行決定對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的開征、稅負(fù)等活動(dòng)，有助于形成政府職能和財(cái)政收入?yún)f(xié)調(diào)工作的循環(huán)機(jī)制。不動(dòng)產(chǎn)稅歸屬為地方稅，既可以保證中央政府的財(cái)政收入，也可以調(diào)動(dòng)地方政府進(jìn)行組織稅收征管的積極性，保證不動(dòng)產(chǎn)稅的有效進(jìn)行。

　　(三)境外不動(dòng)產(chǎn)稅稅收征管方法成熟，評(píng)估體系完善

　　不動(dòng)產(chǎn)稅一般根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值作為基礎(chǔ)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估體系的合理性直接影響不動(dòng)產(chǎn)稅征收的公平和效率。很多國(guó)家均建立了完善的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估體系，具有一套完善的財(cái)產(chǎn)等級(jí)、管理、征管的方法，從而保證了不動(dòng)產(chǎn)稅稅務(wù)的正確性和可靠性。例如，波蘭政府對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)稅征收設(shè)置了兩個(gè)專門的部門進(jìn)行收集不動(dòng)產(chǎn)稅收數(shù)據(jù)，一個(gè)部門主要進(jìn)行技術(shù)鑒定，由波蘭的國(guó)家信息勘察機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，另一個(gè)部門由國(guó)家法律體系監(jiān)督進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)鑒定，地方政府的不動(dòng)產(chǎn)稅收征管過程中需要與其進(jìn)行對(duì)比，確保稅收的真實(shí)和公平。而在德國(guó)、英國(guó)等國(guó)家，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)稅征管具有專業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估其價(jià)值，從而便于政府進(jìn)行稅收征管。同時(shí)，各國(guó)在進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)稅估價(jià)過程中，往往采用多種方法，依據(jù)不同的情況進(jìn)行分別估價(jià)，最終確定不動(dòng)產(chǎn)的課稅情況，并且國(guó)家還設(shè)立了完善的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估制度，以防止出現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)投機(jī)的現(xiàn)象。例如，韓國(guó)成立的土地估價(jià)委員會(huì)，建立相應(yīng)的不動(dòng)產(chǎn)地價(jià)系統(tǒng)，便于公示不動(dòng)產(chǎn)地價(jià)制度等。

　　(四)境外不動(dòng)產(chǎn)稅相關(guān)法律法規(guī)十分完善

　　境外不動(dòng)產(chǎn)稅稅收的法律十分完善，既保證了政府進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)稅收征管的嚴(yán)肅性，也為其征管不動(dòng)產(chǎn)稅提供依據(jù)。各國(guó)政府對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)稅收的立法十分重視，均制訂了一系列嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、可行的稅法體系。例如，日本關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)稅的相關(guān)法律法規(guī)共制訂了60多部法律法規(guī)，如《土地基本法》《土地征用法》《不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估法》等。這些法律法規(guī)內(nèi)容十分詳盡，并且具有很強(qiáng)的可操作性，有助于政府依法征收不動(dòng)產(chǎn)稅。同時(shí)，各國(guó)十分重視不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記工作，出臺(tái)了一系列針對(duì)納稅人偷稅、逃稅、漏稅現(xiàn)象的法律法規(guī)，嚴(yán)厲處罰偷稅漏稅行為，增強(qiáng)了不動(dòng)產(chǎn)稅收的有效性。

　　三、境外不動(dòng)產(chǎn)稅對(duì)我國(guó)的啟示

　　(一)完善我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)

　　借鑒國(guó)外不動(dòng)產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)并結(jié)合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，統(tǒng)一規(guī)范、簡(jiǎn)化不動(dòng)產(chǎn)稅收結(jié)構(gòu)。首先，歸并我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅制，為內(nèi)外企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)提供良好的稅收環(huán)境。其次，科學(xué)合理設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)，在使用、申請(qǐng)與收益等環(huán)節(jié)要合理優(yōu)化，綜合考慮各項(xiàng)影響不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值因素，做到稅制結(jié)構(gòu)上分清主次，簡(jiǎn)化程序，避免重復(fù)課稅，最終形成適合我國(guó)國(guó)情發(fā)展的不動(dòng)產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)。

　　(二)轉(zhuǎn)變不動(dòng)產(chǎn)稅為地方主體稅種

　　國(guó)外不動(dòng)產(chǎn)稅成功經(jīng)驗(yàn)表明，將不動(dòng)產(chǎn)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榈胤降闹黧w稅收十分必要，將不動(dòng)產(chǎn)稅收的絕大部分歸屬于地方政府，并將其培植為稅收收入主體有助于地方政府的發(fā)展。從我國(guó)的具體實(shí)踐情況來看，雖然不動(dòng)產(chǎn)稅在地方政府的稅收中所占比例有所上升，但所占比重相對(duì)較小。

　　(三)健全不動(dòng)產(chǎn)稅征管評(píng)估體系

　　目前，我國(guó)尚不具備完善的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系，相應(yīng)的配套評(píng)估體系也不完善，市場(chǎng)也處于不規(guī)范的階段。綜合國(guó)外不動(dòng)產(chǎn)稅征管評(píng)估體系的成功經(jīng)驗(yàn)，首先，我國(guó)應(yīng)該由稅務(wù)部門領(lǐng)頭，組建專業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或者組織專業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估小組進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)稅評(píng)估，確保不動(dòng)產(chǎn)稅的真實(shí)性。其次，建立完善合理的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估體系，進(jìn)而健全不動(dòng)產(chǎn)征管評(píng)估制度，保證不動(dòng)產(chǎn)稅評(píng)估的科學(xué)性、公平性，提高不動(dòng)產(chǎn)稅評(píng)估結(jié)論的可信度。再次，要增加不動(dòng)產(chǎn)稅制評(píng)估工作的公開度和透明度，從而保障各個(gè)納稅人的知情權(quán)，保障其合法權(quán)益，以便其及時(shí)了解不動(dòng)產(chǎn)稅征管評(píng)估過程中所涉及的評(píng)估方法、內(nèi)容以及結(jié)論等信息。最后，要建立不動(dòng)產(chǎn)稅評(píng)估異議機(jī)制，對(duì)于一些納稅人存在異議的申請(qǐng)進(jìn)行及時(shí)處理，保證不動(dòng)產(chǎn)稅估價(jià)能夠及時(shí)反映當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格，促進(jìn)我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅征管的良性發(fā)展。

　　(四)完善不動(dòng)產(chǎn)稅相關(guān)法律法規(guī)，提高不動(dòng)產(chǎn)稅立法層次

　　我國(guó)目前關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)稅的相關(guān)法律主要有《土地增值稅暫行條例》《房地產(chǎn)稅暫行條例》《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等，但是這些稅法普遍存在一些問題，就是對(duì)于不同性質(zhì)的不動(dòng)產(chǎn)存在稅制不統(tǒng)一的問題，導(dǎo)致內(nèi)外稅負(fù)不公平。不動(dòng)產(chǎn)稅種設(shè)置存在不合理的情況，計(jì)稅依據(jù)的科學(xué)性不足，征稅范圍不寬，減免政策混雜，導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)作用很小。因此，必須立足于我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅法體系建設(shè)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策等逐漸提高不動(dòng)產(chǎn)稅的立法層次，完善不動(dòng)產(chǎn)稅相關(guān)法律法規(guī)，制定具有較強(qiáng)操作性的不動(dòng)產(chǎn)稅收法規(guī)，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的開發(fā)、交易進(jìn)行有效約束，進(jìn)而維護(hù)不動(dòng)產(chǎn)稅收的權(quán)威。盡快制定具體、規(guī)范、可操作的不動(dòng)產(chǎn)稅收法規(guī)條文，為稅務(wù)部門提供依法征稅的依據(jù)。

　　(作者單位為天津?qū)W苑市政景觀建設(shè)發(fā)展有限公司)

　　參考文獻(xiàn)

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　　財(cái)稅論文發(fā)表期刊推薦《經(jīng)濟(jì)論壇》雜志創(chuàng)刊于1987年10月，是經(jīng)國(guó)家新聞出版總署批準(zhǔn)，面向國(guó)內(nèi)外公開發(fā)行的大型綜合性應(yīng)用經(jīng)濟(jì)理論月刊，由河北省社會(huì)科學(xué)院主管、主辦。自創(chuàng)刊以來，始終堅(jiān)持為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)辦刊，力求具有前瞻性，注重學(xué)術(shù)性和權(quán)威性，是廣大經(jīng)濟(jì)界、管理界、學(xué)術(shù)界人士進(jìn)行學(xué)術(shù)探討、理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流的最佳平臺(tái)。