改革與完善我國個人所得稅法的思考

　　當(dāng)前，與改革深化相伴的是由于體制轉(zhuǎn)換、結(jié)構(gòu)調(diào)整、個人收入能力差異、歷史發(fā)展等原因，地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、不同職別群體的勞動者之間的收入差距拉開的速度非常之快。這一問題如果不通過包括個人所得稅制改革在內(nèi)的綜合措施加以解決，將制約我國國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、持續(xù)的發(fā)展，并有可能引發(fā)嚴(yán)重的社會問題。從上述分析出發(fā)，筆者認(rèn)為，我國改革與完善《個人所得稅法》的指導(dǎo)思想與價值目標(biāo)應(yīng)定位于“完善稅制、改進(jìn)與規(guī)范征管、著力調(diào)節(jié)收入差距”三大方面，完善稅制、改進(jìn)與規(guī)范征管體現(xiàn)了稅收法定、依法治國從而依法治稅的要求。而在個人所得稅的收入、調(diào)節(jié)、效率三大價值功能的考量中，選取“調(diào)節(jié)功能”作為完善個人所得稅法的的主要價值目標(biāo)，兼顧效率與財政收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是對我國目前貧富差距迅速擴(kuò)大、國家財政亦有待加強(qiáng)的國情分析基礎(chǔ)上所作的明智選擇。

　　1 改革分類所得稅制模式，實(shí)現(xiàn)向分類綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化

　　從稅法理論來看，所得稅可以為分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種。[4]分類所得稅的立法依據(jù)在于對不同的所得實(shí)用不同的稅率，實(shí)行差別待遇，既可以控制稅源，又可以節(jié)省征收費(fèi)用，適用征管條件差的國家，但容易造成納稅人分解收入逃避稅收也很難體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。綜合所得稅制體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合支付能力原則和量能課稅的原則，但其弊端是征稅繁瑣，易造成偷漏稅機(jī)會。分類綜合制吸取了上述兩類稅制的優(yōu)點(diǎn)，既能體現(xiàn)量能課稅的原則，又能對納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對待，反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢態(tài)，是一種較好的所得稅制，但結(jié)構(gòu)最為復(fù)雜，給稅收征管帶來很多困難，使得這種模式從執(zhí)行結(jié)果看，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到其預(yù)期的目標(biāo)。同時我們也知道，個人所得稅實(shí)行綜合制必須具備一定的條件，但我國在短期內(nèi)難以完全具備。因此，筆者認(rèn)為，近期我國還無法直接轉(zhuǎn)向完全的綜合制，宜從“小綜合”逐漸過渡到“大綜合”，即先擴(kuò)大綜合征收的范圍，采用分類與綜合相結(jié)合的模式，也就是說對主要收入來源如工薪所得、經(jīng)營所得等采用綜合征稅，對利息、股息、特殊權(quán)使用費(fèi)等所得項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行分類征稅。在遠(yuǎn)期，隨著人均收入和稅收征管水平的提高，以及外部環(huán)境的改善，可以逐漸擴(kuò)大綜合征收的所得范圍，轉(zhuǎn)向完全的綜合制，更好的促進(jìn)橫向公平和縱向公平。

　　2 規(guī)范稅前扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則

　　費(fèi)用扣除項(xiàng)目的設(shè)計必須堅持公平為主、兼顧效率的原則，要按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力合理設(shè)計稅負(fù)水平。目前，個人所得稅法規(guī)定工資、薪金所得的免征額為2000元，這體現(xiàn)了對收入水平較低家庭的照顧，但它沒有區(qū)別所得的不同性質(zhì)，也沒有區(qū)別不同家庭的具體情況，因而難以實(shí)現(xiàn)“量能課稅”，更不用說實(shí)現(xiàn)稅收公平了。基于以上考慮，筆者認(rèn)為《個人所得稅法》應(yīng)綜合考慮成本費(fèi)用、地區(qū)差別及家庭負(fù)擔(dān)等方面的具體情況，從而采取具體措施來完善稅前費(fèi)用扣除制度。同時，《個人所得稅法》對生活費(fèi)給予的扣除，不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動的，即應(yīng)隨國家匯率、物價水平和家庭生活費(fèi)支出增加諸因素的變化而變化，這在目前來說具有一定的難度，應(yīng)是我們的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

　　3 完善監(jiān)控體系，提高征管水平，加大對個人所得稅違法行為的懲治力度

　　我國個人所得稅征管難的癥結(jié)在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人收入來源缺乏一套切實(shí)有效的監(jiān)控辦法，因此，我們應(yīng)根據(jù)具體情況選擇性地借鑒他國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在稅收立法方面，應(yīng)建立納稅人和支付單位雙向申報制度，完善源泉扣繳制度，明確扣繳義務(wù)人的責(zé)任和義務(wù)等。在稅收執(zhí)法方面，要加大計算機(jī)的使用量，通過全國聯(lián)網(wǎng)、系統(tǒng)間聯(lián)網(wǎng)以及電腦稽查等手段提高征管能力，強(qiáng)化對高收入者的收入監(jiān)督和征收管理，應(yīng)在儲蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，逐步推行個人支付全部進(jìn)入個人賬戶制度，全方位的將個人各種形式的收入全部納入征稅范圍，限制現(xiàn)金交易，使公民的各項(xiàng)收入均處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，從而在嚴(yán)格制度的監(jiān)控下，促進(jìn)公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款的行為。在稅收司法方面，要加大對涉稅犯罪的打擊力度，從而給予有犯罪企圖的人以足夠的震懾力。按照成本效益原則，當(dāng)偷逃稅的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其收益時，偷逃稅行為就會大大降低。同時還要加強(qiáng)對征管人員的培訓(xùn)，以提高征管水平。只有這樣，才能發(fā)揮個人所得稅法應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。