作者：沃碧輝 單位：浙江省寧波市北侖區(qū)建筑安裝管理處

建筑施工企業(yè)稅收籌劃的合理性基礎(chǔ)分析

1、組織形式是否合理

通過改變、調(diào)整企業(yè)自身的組織形式，建筑施工企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。如果建筑施工企業(yè)的組織形式是集團(tuán)式，就可以采用平衡各個(gè)子公司或分公司稅負(fù)的辦法，按照各個(gè)子公司或分公司的匯算清繳形式與注冊(cè)地來實(shí)現(xiàn)稅后籌劃，從而平衡、協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部子公司或分公司的利益。例如，采用轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價(jià)，就可以有效地降低建筑施工企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)。

2、企業(yè)收入確認(rèn)是否合理

建筑施工企業(yè)收入不僅對(duì)營(yíng)業(yè)稅、城建稅等金額有著影響，還對(duì)建筑施工企業(yè)利潤(rùn)總額有著影響，進(jìn)而影響建筑施工企業(yè)的所得稅匯算。相關(guān)規(guī)定指出，可以根據(jù)工程進(jìn)度與完工工作量來確認(rèn)計(jì)量建筑施工企業(yè)的收入。由于建筑施工企業(yè)所承擔(dān)的工程項(xiàng)目一般都有著較長(zhǎng)的周期，在不違背稅法相關(guān)規(guī)定的情況下建筑施工企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況合理地、科學(xué)地確認(rèn)工程結(jié)算收入，延遲納稅期間，無息使用稅金，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

3、會(huì)計(jì)科目設(shè)置是否合理

日常財(cái)務(wù)處理經(jīng)常會(huì)遇到一些區(qū)分不清的費(fèi)用，這些費(fèi)用提高了所得稅匯算難度，在一定程度上不利于建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。不合理設(shè)置企業(yè)涉稅科目，將會(huì)導(dǎo)致所得稅稅前扣除的限額小于列支費(fèi)用，無形中增加了建筑施工企業(yè)的所得稅稅負(fù)。要防止發(fā)生這種情況，建筑施工企業(yè)不但需要節(jié)約開支，還必須合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，科學(xué)地調(diào)整費(fèi)用歸屬，實(shí)現(xiàn)依法避稅的目的。例如，稅法規(guī)定只要建筑施工企業(yè)可以提供真實(shí)、可靠的原始憑證，就可以將會(huì)議費(fèi)在所得稅之前全部扣除。

對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃的類型認(rèn)識(shí)

1、經(jīng)營(yíng)管理籌劃

建筑施工企業(yè)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)最大化地列支損失和成本費(fèi)用以降低稅基，減少稅負(fù)。因?yàn)槌^限額的招待費(fèi)、對(duì)外捐贈(zèng)、工資薪酬等不可以在稅前列支，所以建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)限額控制。另一方面，存貨計(jì)價(jià)方法的合理采用也是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重要途徑之一。計(jì)量存貨時(shí)，建筑施工企業(yè)可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)、后進(jìn)先出、先進(jìn)后出、移動(dòng)加權(quán)平均、加權(quán)平均等方法。如果物價(jià)持續(xù)上漲，建筑施工企業(yè)計(jì)量存貨時(shí)就應(yīng)當(dāng)采用后進(jìn)先出法，增加銷售成本，降低庫(kù)存存貨成本，從而降低所得稅稅額以減少稅負(fù)。如果物件持續(xù)下降，建筑施工企業(yè)計(jì)量存貨時(shí)就可以采用先進(jìn)先去法。由于鋼材、水泥等建筑材料的價(jià)格不斷上漲，使得建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本不斷增加，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法減少企業(yè)稅負(fù)顯得尤為重要。

2、合同稅收籌劃

建筑施工企業(yè)主要采用合同形式的投標(biāo)承包方式，而經(jīng)濟(jì)合同中有許多對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響較大的條款，所以分析合同，采用合同的籌劃方案也是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重要途徑之一。簽訂的經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，建筑施工企業(yè)必須重視稅負(fù)影響的相關(guān)因素，例如建筑材料費(fèi)和建筑施工費(fèi)的異同、土地轉(zhuǎn)讓合同的轉(zhuǎn)讓辦法、包公不包料和包工包料的差別等，理清經(jīng)濟(jì)合同中的細(xì)節(jié)，防止由于合同擬定失誤而導(dǎo)致的不合理稅收支出。

3、承包方式稅收籌劃

目前，建筑施工企業(yè)主要采用的承包方式有包工不包料與包工包料兩種。相關(guān)稅法規(guī)定指出，不論采用哪種承包方式，均按照包工包料工程全額征收建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅。因此，無論建筑施工企業(yè)采用哪種承包方式都需要繳納全額稅款。不過包工包料比包工不包料的利潤(rùn)空間要大，在承包工程時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取包工包料，再通過科學(xué)管理，嚴(yán)格控制材料開支，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)，增加利潤(rùn)的目的。結(jié)語(yǔ)：綜上所述，稅收籌劃是建筑施工企業(yè)控制成本的重要措施之一。在稅收管理實(shí)踐中，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)建筑施工企業(yè)根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，進(jìn)行合法、合理的稅收籌劃。