一、當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理中出現(xiàn)的困境

（一）應(yīng)收賬款問題較多，工程款催收比較困難

集團(tuán)統(tǒng)一使用用友財務(wù)軟件，內(nèi)部往來賬管理是比較規(guī)范的。企業(yè)擁有一定的應(yīng)收賬款是正常的，但如果應(yīng)收賬款數(shù)額過大、增幅過快，就會嚴(yán)重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，使企業(yè)出現(xiàn)流動資金短缺，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)，財務(wù)狀況惡化。一是應(yīng)收賬款占有大量的流動資金，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緩慢。施工企業(yè)在提供勞務(wù)后，應(yīng)收工程款無法收回，導(dǎo)致企業(yè)流動資金被大量占用，影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)、企業(yè)的正常開支和生產(chǎn)經(jīng)營。二是應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失。從墊付工程款的賬務(wù)處理看出，墊付使企業(yè)有較多的收入，增加了利潤，但企業(yè)的現(xiàn)金流入沒增加，企業(yè)的現(xiàn)金反而加速流出。三是應(yīng)收賬款表面上使企業(yè)的經(jīng)營增加了，企業(yè)實質(zhì)上存在著潛虧。施工企業(yè)確認(rèn)收入時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將應(yīng)收工程款全部記入了當(dāng)期收入，因此企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期現(xiàn)金收入的增加。四是應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金的機(jī)會成本。被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)得到回報，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款比例在不斷上升，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了時間價值；應(yīng)收賬款催收成本增加應(yīng)收賬款在催要過程中迫使企業(yè)投入大量的人力、物力和財力，加大了催收成本；因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了贏利機(jī)會，增加了資金的機(jī)會成本。

（二）會計信息質(zhì)量失真，影響企業(yè)管理的效果

企業(yè)管理要靠信息進(jìn)行管理，企業(yè)必須及時地掌握真實的、準(zhǔn)確的信息來控制物資和資金的流動。但是，我國有很大一部分企業(yè)的信息嚴(yán)重失真，會計信息傳達(dá)不及時。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營，對市場的反應(yīng)與資金的回收速度要求較高，負(fù)責(zé)銷售的子公司一旦出現(xiàn)存貨積壓，經(jīng)營信息必須快速地反饋集團(tuán)總部，由總部向負(fù)責(zé)生產(chǎn)的子公司下達(dá)調(diào)整產(chǎn)量的命令，并通知資金管理部門注意財務(wù)風(fēng)險。子公司的財務(wù)獨立核算設(shè)置帳簿，相互之間的核算很難統(tǒng)一口徑。就拿多欄賬和收入、成本的二級科目來說，本身就沒有設(shè)置上的規(guī)定和統(tǒng)一的要求，如何設(shè)置、如何劃分，都是各個子公司根據(jù)自身的特點來具體安排。企業(yè)的管理部門站在自己的角度上，不愿意為廣大信息使用者提供及時的、相關(guān)的信息，人為制造信息流通的障礙，企業(yè)的管理者進(jìn)行決策時很難獲得真實的財務(wù)信息，對下面的情況不掌握，弄不清楚是什么情況，很難做出符合真實情況的決策。這種情況不僅直接影響了企業(yè)的管理者科學(xué)地做出決策，而且也影響了國家宏觀管理和社會監(jiān)督的效果。

（三）企業(yè)融資困難，制約企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)

企業(yè)的經(jīng)營過程一般是指企業(yè)經(jīng)過籌資得到資金后對其主要業(yè)務(wù)進(jìn)行現(xiàn)金投資、物質(zhì)資料投資使其轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資料，并經(jīng)過生產(chǎn)后轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品，然后將產(chǎn)成品出售轉(zhuǎn)變成為現(xiàn)金，從而實現(xiàn)資本的增值，這一個過程也即是“現(xiàn)金—資產(chǎn)—現(xiàn)金”的循環(huán)。從資金來源看，企業(yè)融資可分為內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資是從企業(yè)內(nèi)部利潤積累中籌集資金，即使用企業(yè)留利。如果企業(yè)不能從內(nèi)源籌資，會導(dǎo)致發(fā)展后勁乏力。特別是在外源融資遇到種種困難時，企業(yè)不能通過“自生能力”籌資而處于窘迫狀況。企業(yè)外源融資有直接融資和間接融資兩種方式。直接融資有發(fā)行債券、發(fā)行股票等渠道；間接融資主要是向銀行借款。但是，我國資本市場不夠發(fā)達(dá)，股票債券市場的“門檻”較高，中小企業(yè)根本進(jìn)不去，無法通過直接融資方式籌措資金，剩下的只有向銀行借款一條渠道。融資渠道單一給企業(yè)融資增加了風(fēng)險和難度，向銀行借不到款，就意味著企業(yè)融資的失敗，企業(yè)因缺少資金使生產(chǎn)難以維持，甚至企業(yè)導(dǎo)致停產(chǎn)、破產(chǎn)。

（四）會計人員素質(zhì)有待提高，要加快適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)管理

由于部分會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，有許多不是專業(yè)人員，對業(yè)務(wù)缺乏敏感性和分析能力，而導(dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動的會計信息失真，甚至為了個人利益而不顧國家和企業(yè)的利益而導(dǎo)致企業(yè)受損失。會計人員在企業(yè)管理中不能發(fā)揮參謀作用，對企業(yè)會計信息不會分析，更談不上幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行預(yù)測、決策。

二、完善企業(yè)財務(wù)管理的策略和建議

（一）加大力度，完善應(yīng)收賬款管理

從源頭控制應(yīng)收賬款，壓縮應(yīng)收賬款發(fā)生的額度與頻率。當(dāng)賣方市場轉(zhuǎn)入買方市場后，市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律和競爭機(jī)制發(fā)生作用，迫使施工企業(yè)采用各種手段承攬工程。一些施工企業(yè)為了達(dá)到承攬工程的目的，墊支工程不收款或只收一部分預(yù)付款項，等到有關(guān)部門結(jié)算時，應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生了。對方企業(yè)在經(jīng)營中一旦發(fā)生變故，陷入困境或故意拖欠、或當(dāng)事人發(fā)生變更，應(yīng)收賬款的回收難度將增大，施工企業(yè)資金風(fēng)險隨之上升。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回工程款。對于逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的賬齡、金額進(jìn)行分析。因為應(yīng)收賬款賬齡越長，收不回來的可能性越大，產(chǎn)生壞賬的可能性也越大。通過分析，確定優(yōu)先收賬的對象，盡量在發(fā)生欠款的初期，就采取有效的收賬措施。完善施工企業(yè)資料管理制度，確保應(yīng)收賬款的及時回收、及時清對，嚴(yán)格催收在建工程的應(yīng)收賬款，要以預(yù)防為主，加強(qiáng)管理與監(jiān)督，防止發(fā)生新的應(yīng)收賬款。項目部要做好工程結(jié)算資料的上報工作，督促建設(shè)單位及時批復(fù)結(jié)算資料，保證應(yīng)收賬款確認(rèn)依據(jù)的合法有效，降低應(yīng)收賬款的回收難度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實內(nèi)部催收款項的責(zé)任，將應(yīng)收款項的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃荆邮軉T工的監(jiān)督，確保應(yīng)收賬款的有效回收。

（二）對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理與控制，建立長期的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理與控制的第二個環(huán)節(jié)是確立財務(wù)分析指標(biāo)體系，建立一套合理的長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)主要包括以下最具有代表性的衡量指標(biāo)：償債能力指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)等。其中償債能力指標(biāo)主要包括資產(chǎn)負(fù)債率和流動比率。資產(chǎn)負(fù)債率一般為40%—60%，當(dāng)借款利率小于投資報酬率時，借款越多，利潤越多，同時財務(wù)風(fēng)險越大；但如果流動比率過高，會使流動資金喪失再投資機(jī)會。最能直接體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理水平高低的指標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)。獲利能力指標(biāo)有總資產(chǎn)報酬率和成本費用利潤率。前者表示每一元資本的獲利水平，反映企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的獲利水平；后者反映每耗費一元支出所得的利潤。從長遠(yuǎn)來看，一個企業(yè)只有具備優(yōu)秀的盈利能力才能遠(yuǎn)離財務(wù)危機(jī)。因為盈利能力越強(qiáng)，企業(yè)向外部環(huán)境籌集資金的能力和清債的能力就越強(qiáng)。雖然這幾個指標(biāo)一般情況下可以預(yù)測財務(wù)危機(jī)，但從根本上講，舉債是導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的主要原因，一個全部用自有資本從事經(jīng)營的企業(yè)只有經(jīng)營風(fēng)險而無財務(wù)風(fēng)險。因此，如果想權(quán)衡舉債經(jīng)營的財務(wù)風(fēng)險來確認(rèn)債務(wù)比率，必須把負(fù)債經(jīng)營資產(chǎn)收益率與債務(wù)資本成本率進(jìn)行比較，當(dāng)前者大于后者時才能確保本息到期歸還，從而實現(xiàn)財務(wù)杠桿收益。同時還要考慮債務(wù)清償能力和債務(wù)資本在各項目之間配置的合理程度。

（三）提高經(jīng)濟(jì)效益，建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竟芾頇C(jī)制

財務(wù)部門要發(fā)揮自身優(yōu)勢，充分利用大量價值信息，運(yùn)用量本利分析法，合理測定成本最低、利潤最大的產(chǎn)銷量，減少低效、無效勞動；開展成本管理活動，尋找適合自己企業(yè)特點的產(chǎn)品，找準(zhǔn)不僅能提高產(chǎn)品質(zhì)量，還能提高產(chǎn)品功能，盡量降低產(chǎn)品成本的途徑；要改變以往的產(chǎn)品成本升高了再去控制的做法；要改變只注重在生產(chǎn)過程中進(jìn)行成本控制的片面行為，從產(chǎn)品的設(shè)計抓起，把技術(shù)進(jìn)步、成本控制和經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)地結(jié)合起來，防止產(chǎn)品功能無效，把成本浪費消滅在產(chǎn)品的“源頭”，實現(xiàn)財務(wù)部門抓成本管理的事前參與和超前控制。建立以財務(wù)為中心的成本考核體系，不斷拓展成本考核范圍。

本文作者：方琴 單位：中煤第三建設(shè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司