一、竣工財(cái)務(wù)決算編制時(shí)機(jī)

根據(jù)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。但在實(shí)際工作中決算編制工作開始時(shí)往往已距通車試運(yùn)營有很長一段時(shí)間，部分施工單位及供貨商具體經(jīng)辦人員離職、更換，或參建單位的主要精力已投入到其他新項(xiàng)目，無法很好配合決算工作，因此應(yīng)把握好竣工決算編制的時(shí)機(jī)，在竣工驗(yàn)收后抓緊進(jìn)行各項(xiàng)基礎(chǔ)資料的收集，加快簽證、變更、調(diào)差的審批，以資產(chǎn)移交清單為基礎(chǔ)填寫資產(chǎn)價(jià)值。編制竣工決算的前提是做好工程結(jié)算和合同變更工作。為避免工程結(jié)算和變更工作編審時(shí)間過長，建議將結(jié)算和變更工作貫穿于整個(gè)建設(shè)過程中，能開展的結(jié)算工作提前進(jìn)行，有矛盾及時(shí)解決，避免問題堆積，為確保工程結(jié)算、合同變更及時(shí)、準(zhǔn)確，應(yīng)建立完善的具有制約機(jī)制的結(jié)算管理體系、高效的合同變更管理辦法和結(jié)算報(bào)批、跟蹤流程。

二、做好組織領(lǐng)導(dǎo)

竣工財(cái)務(wù)決算是反映項(xiàng)目從籌建到驗(yàn)收全過程建設(shè)情況的文件，因此編制竣工財(cái)務(wù)決算不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，還需要相關(guān)各業(yè)務(wù)處室共同完成。包括提供相關(guān)資料如可行性研究報(bào)告，初步或擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)，總概算及其批復(fù)文件，建設(shè)規(guī)劃、用地規(guī)劃許可，承包合同、工程結(jié)算、資產(chǎn)移交清單、竣工驗(yàn)收報(bào)告等有關(guān)資料；分析竣工決算與概（預(yù)）算偏差的原因，以上都需要公司級領(lǐng)導(dǎo)出面組織協(xié)調(diào)，相關(guān)部門積極配合，使竣工財(cái)務(wù)決算工作能順利進(jìn)行。

三、竣工決算資料搜集保管

可研、初設(shè)、概算、建設(shè)規(guī)劃、用地規(guī)劃許可、合同、審計(jì)報(bào)告、結(jié)算書、實(shí)物資產(chǎn)移交清單、竣工驗(yàn)收資料等是編制竣工財(cái)務(wù)決算的基礎(chǔ)，各業(yè)務(wù)處室在取得各項(xiàng)資料時(shí)妥善保管，為竣工財(cái)務(wù)決算做好準(zhǔn)備；概算必須由專人管理，概算的調(diào)整，特別是工程需要超概的，應(yīng)盡快完成報(bào)批手續(xù)，同時(shí)最好明確合同項(xiàng)目清單所屬概算單元編碼，以便財(cái)務(wù)部門在日常工作中按概算單元編碼對工程成本進(jìn)行核算；應(yīng)做好人員變動(dòng)時(shí)的資料交接工作，確保決算各項(xiàng)資料的完整。

四、加強(qiáng)溝通

竣工財(cái)務(wù)決算一方面要能正確反映基本建設(shè)工程的實(shí)際造價(jià)，另一方面其所列的交付使用明細(xì)資產(chǎn)要能滿足固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算以及運(yùn)營公司實(shí)物資產(chǎn)管理的需要，這就要求財(cái)務(wù)入賬的固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)卡片或卡片的附屬設(shè)備）與實(shí)物資產(chǎn)做到一一對應(yīng)，固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算資產(chǎn)與運(yùn)營公司資產(chǎn)管理系統(tǒng)資產(chǎn)在某一級次保持一致。通過首條線路竣工決算的編制，將所列交付使用資產(chǎn)明細(xì)與實(shí)物結(jié)合起來，對運(yùn)營公司制定的資產(chǎn)分類、編碼、目錄進(jìn)行梳理、完善、并確定下來，作為后續(xù)線路填寫資產(chǎn)移交清單及資產(chǎn)劃分的依據(jù)。為了做好以上資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作需要經(jīng)常與運(yùn)營公司相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。

五、移交清單資產(chǎn)填寫與價(jià)值核對

地鐵項(xiàng)目資產(chǎn)移交通常分為兩步進(jìn)行，首先是實(shí)物的移交，即單位（子單位）工程竣工驗(yàn)收合格，經(jīng)公司驗(yàn)收委員會(huì)同意，建設(shè)單位組織向運(yùn)營單位移交。運(yùn)營根據(jù)施工單位編制的工程移交清單，對工程實(shí)體質(zhì)量和功能、數(shù)量規(guī)格進(jìn)行檢查、實(shí)物進(jìn)行清點(diǎn)、竣工資料接收。其次是價(jià)值移交。由于實(shí)物移交工作在竣工驗(yàn)收合格后三個(gè)月內(nèi)完成，一些合同結(jié)算及變更尚未完成，部分資產(chǎn)價(jià)值不能確定，另外須安裝設(shè)備工程移交清單是由施工單位編制完成，而施工單位不掌握所安裝甲供設(shè)備價(jià)值，因此實(shí)物移交時(shí)不能同步進(jìn)行價(jià)值移交。價(jià)值移交應(yīng)在竣工財(cái)務(wù)決算后進(jìn)行，由財(cái)務(wù)部門組織施工單位承包商完成，根據(jù)經(jīng)施工單位簽字、監(jiān)理單位核實(shí)、建設(shè)主管處室確認(rèn)、運(yùn)營單位清點(diǎn)接收后的資產(chǎn)移交清單，填寫設(shè)備價(jià)值，分配安裝費(fèi)用（經(jīng)財(cái)政局評審），分?jǐn)偞龜偼顿Y后形成交付使用資產(chǎn)明細(xì)表。資產(chǎn)移交清單是地鐵項(xiàng)目編制竣工決算確定交付資產(chǎn)明細(xì)表和總表的重要框架，資產(chǎn)移交清單上資產(chǎn)列示資產(chǎn)是交付資產(chǎn)的基礎(chǔ)，對資產(chǎn)對象的確定非常重要。確定下來的資產(chǎn)構(gòu)成了交付固定資產(chǎn)直接成本，是進(jìn)行圍擋、交通疏導(dǎo)線、臨時(shí)用電工程、交通設(shè)施、道路恢復(fù)等臨時(shí)工程、安裝費(fèi)用和待攤投資分?jǐn)偟幕A(chǔ)，因此必須仔細(xì)清理工程建設(shè)成本中，哪些作為資產(chǎn)單獨(dú)移交，哪些需要分?jǐn)傆?jì)入，不能有遺漏，尤其是安裝施工合同中乙供設(shè)備或形成資產(chǎn)的部分。如供電系統(tǒng)中的接觸網(wǎng)、及通信、信號、供電中的電纜、光纜、線纜等項(xiàng)資產(chǎn)。所列資產(chǎn)是否齊全對建全固定資產(chǎn)卡片及做到?な迪嚳?哂兄匾?庖濉Ｗ什?平皇欠腫ㄒ狄緣ノ還こ探?械模?懇壞ノ還こ桃平壞淖什??墜┥璞福┖霞樸τ爰墜┥璞腹┗鹺賢?碩砸恢隆Ｔ詡壑堤钚垂?討校?捎謔┕さノ槐嘀埔平槐砩系募墜┥璞贛爰墜┥璞負(fù)賢?宓ゲ歡雜Α⑹┕さノ話吹氐閭钚匆平桓饗低匙什???璞腹┗鹺賢?前疵懇幌低匙槌繕璞蓋宓ィ?辜壑堤钚幢冉俠?眩渙磽庥捎諭?還┗鹺賢?謖?逡平皇輩糠終鏡閔璞復(fù)嬖諼侍猓??暮笤俚ザ雷鲆平壞模?揮新男幸平皇中??平槐砩仙璞覆蝗?煌?還┗跎趟?┎恍璋滄吧璞溉綾閾??齲?曬┗跎討苯詠桓?擻??約白魑?潭ㄗ什?槌剎糠值娜砑?榷濟(jì)揮刑逑衷謔┕さノ槐嘀頻淖什?平槐砬宓ド希?嬖諞平磺宓ド獻(xiàn)什?芏鈑牒賢?蹲識(shí)詈碩圓簧稀Ｎ?閿謐什?壑堤钚從牒碩砸約氨苊獬魷忠隕銜侍猓?ㄒ樽什?平磺宓ゴ蛹墜┥璞腹┗跎燙釔穡?紫扔杉墜┥璞腹┯ι貪垂┗醯氐慵昂賢?宓ヌ钚詞滴鎰什?平磺宓ィ?⒈昝鶻郵盞ノ唬?┯ι談涸鹛钚匆平簧璞訃壑擋⒂牒賢?崴愣詈碩砸恢?jǐn)n?鴝詈俗己笏得魎?平蛔什?揮幸怕??┕さノ荒玫焦┯ι燙钚吹淖什?平槐斫?夜┥璞敢約靶緯勺什?牟糠鄭ㄒ讕菰擻??咎峁┳什?柯跡┙?脅鉤洌?詈笥稍擻?髯ㄒ等嗽備?葑什?平槐磧朧滴鋃哉戰(zhàn)?星宓恪Ｈ縭導(dǎo)是宓閌?勘紉平磺宓ナ?可伲?Σ槊髟?潁?捎詒９懿簧啤?滄安僮韃壞痹斐傻乃鶚вτ墑┕さノ懷械＃?捎諫杓票涓?蚴匝楸ǚ系淖什?ψ魑???蹲時(shí)ǚ瞎こ趟鶚Т?懟

六、資產(chǎn)對象確認(rèn)與劃分

地鐵建設(shè)項(xiàng)目交付形成的資產(chǎn)主要有固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)；流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)；無形資產(chǎn)主要是指在地鐵建設(shè)過程通過出讓方式取得的土地使用權(quán)。根據(jù)以上資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)對地鐵建設(shè)過程中形成的資產(chǎn)進(jìn)行分類。建設(shè)過程中購入的不夠固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的工建設(shè)備、工器具、辦公家具作為流動(dòng)資產(chǎn)移交，隨合同購入的單獨(dú)計(jì)價(jià)的備品備件、工器具價(jià)值在竣工決算日進(jìn)行盤點(diǎn)，已使用部分依據(jù)使用用途計(jì)入主設(shè)備價(jià)值，未使用部分作為流動(dòng)資產(chǎn)移交。在建設(shè)過程中通過出讓方式取得的土地使用權(quán)計(jì)入無形資產(chǎn)。對地鐵建設(shè)通過劃撥方式取得土地（無土地證且未來不會(huì)辦理土地證的）而支付的地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)等作為征地費(fèi)計(jì)入建設(shè)工程各站的直接成本。合同中單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件都是隨固定資產(chǎn)一同購入，雖單獨(dú)計(jì)價(jià)，但考慮其必須與硬件同時(shí)發(fā)揮作用，即軟件是各系統(tǒng)設(shè)備實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)功能不可缺少的組成部分，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則軟件價(jià)值作為固定資產(chǎn)核算。地鐵建設(shè)項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)類別多，數(shù)量繁，涉及專業(yè)多，包括房屋構(gòu)筑物和軌道設(shè)施，車輛，環(huán)控、給排水、屏蔽門、電梯、低壓配電等機(jī)電設(shè)備、環(huán)境與設(shè)備監(jiān)控、氣體滅火、火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警等自動(dòng)化設(shè)備，供電系統(tǒng)設(shè)備，通信、信號、綜合監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)備，自動(dòng)售檢票系統(tǒng)，專用、通用、工器具、辦公用具等。由于資產(chǎn)移交清單上所列資產(chǎn)非常明細(xì)，需在專業(yè)人員的協(xié)助下，結(jié)合運(yùn)營公司制定的固定資產(chǎn)分類和編碼標(biāo)準(zhǔn)，對固定資產(chǎn)進(jìn)行類別和資產(chǎn)單元?jiǎng)澐郑瑒澐职凑摘?dú)立使用、使用年限相近、重要性、價(jià)值、穩(wěn)定性等原則進(jìn)行。固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)上劃分為三級資產(chǎn)，一級為大類資產(chǎn)，如房屋構(gòu)筑物、車輛、機(jī)電、售檢票系統(tǒng)、通信、信號、供電等，二級是對大類進(jìn)一步的劃分即大類所含的各專業(yè)設(shè)備或大系統(tǒng)下的子系統(tǒng)設(shè)備，如機(jī)電設(shè)備又劃分為電梯、屏蔽門、環(huán)控、低壓配電等系統(tǒng)，通信系統(tǒng)又劃分為傳輸系統(tǒng)、時(shí)鐘系統(tǒng)等。三級資產(chǎn)通常為某一專業(yè)或子系統(tǒng)下的與實(shí)物對應(yīng)的獨(dú)立實(shí)現(xiàn)一定功能的單項(xiàng)資產(chǎn)，也是建立固定資產(chǎn)卡片的依據(jù)。如單臺(tái)資產(chǎn)價(jià)值超過固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，可確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，單獨(dú)建立卡片，不夠單項(xiàng)固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，以上級的主設(shè)備或小系統(tǒng)資產(chǎn)價(jià)值合計(jì)建立卡片，將其作為主設(shè)備或系統(tǒng)設(shè)備的組成部分在附屬設(shè)備中一一列出，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬卡與實(shí)物的對應(yīng)。即對一件單獨(dú)的設(shè)備資產(chǎn)來說，總能找到與之對應(yīng)的帳卡或帳卡的某項(xiàng)組成部分（附屬設(shè)備）。如風(fēng)機(jī)，有的區(qū)間隧道事故風(fēng)機(jī)單臺(tái)價(jià)值十幾萬，有的小系統(tǒng)風(fēng)機(jī)只有一千元左右，還有各種風(fēng)閥，從價(jià)值幾萬元的電動(dòng)組合風(fēng)閥、到幾百元的手動(dòng)調(diào)節(jié)閥，雖然有些設(shè)備價(jià)值較低，但由于使用年限較長，都應(yīng)是固定資產(chǎn)通風(fēng)系統(tǒng)的組成部分，不應(yīng)將其確認(rèn)為流動(dòng)資產(chǎn)，將價(jià)值較低的風(fēng)機(jī)作為小系統(tǒng)風(fēng)機(jī)的組成部分，價(jià)值較低的風(fēng)閥作為或以站為單位某種風(fēng)閥的組成部分。財(cái)務(wù)核算到固定資產(chǎn)的二級或三級，與運(yùn)營資產(chǎn)管理系統(tǒng)的某一級次保持一致。如通信系統(tǒng)下的傳輸子系統(tǒng)，如果財(cái)務(wù)以傳輸子系統(tǒng)建立固資卡片，則財(cái)務(wù)核算與運(yùn)營資產(chǎn)管理系統(tǒng)二級資產(chǎn)一致，作為其附屬設(shè)備的傳輸設(shè)備、接入設(shè)備、網(wǎng)同步設(shè)備、終端設(shè)備等與運(yùn)營資產(chǎn)管理系統(tǒng)三級資產(chǎn)相對應(yīng)。運(yùn)營為實(shí)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)的管理、采購計(jì)劃的生成需對部件故障率、更換率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，資產(chǎn)管理系統(tǒng)需對傳輸設(shè)備的組成進(jìn)一步劃分，即劃分到板卡，而財(cái)務(wù)只需核算到單臺(tái)設(shè)備或子系統(tǒng)。

七、歸集和分?jǐn)傎M(fèi)用

科學(xué)合理分?jǐn)傎M(fèi)用和臨時(shí)工程，確定形成資產(chǎn)的價(jià)值。費(fèi)用分?jǐn)傇瓌t：能確定應(yīng)由某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的，直接計(jì)入該項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本；不能確定負(fù)擔(dān)對象，但可確定共同受益的幾項(xiàng)資產(chǎn)的，在這幾項(xiàng)資產(chǎn)間科學(xué)分?jǐn)偅徊荒艽_定負(fù)擔(dān)對象，但可以確定受益資產(chǎn)大類的，在該類資產(chǎn)中科學(xué)分?jǐn)偅徊荒軌虼_定負(fù)擔(dān)對象和受益資產(chǎn)大類的，在全部交付使用資產(chǎn)中科學(xué)分?jǐn)偂＝ㄖ惭b投資費(fèi)用中核算的圍擋、交通疏導(dǎo)線、臨時(shí)用電工程、交通設(shè)施、道路恢復(fù)、裝修工程等應(yīng)直接計(jì)入對應(yīng)土建工程項(xiàng)目成本中，供電、通號系統(tǒng)、外部電源、安裝工程交付設(shè)備資產(chǎn)。土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)逐項(xiàng)分析合同按站點(diǎn)直接計(jì)入或分?jǐn)傔M(jìn)對應(yīng)工程項(xiàng)目土建成本，形成交付資產(chǎn)價(jià)值的一部分；保險(xiǎn)費(fèi)按保險(xiǎn)對象范圍分?jǐn)偅慌R時(shí)設(shè)施費(fèi)計(jì)入所服務(wù)的資產(chǎn)成本中；合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)能直接確定受益對象的直接計(jì)入對應(yīng)工程項(xiàng)目，不能直接計(jì)入的首先分?jǐn)傆?jì)入大類資產(chǎn)，與大類費(fèi)用合并后再進(jìn)行二次分?jǐn)傔M(jìn)入對應(yīng)工程項(xiàng)目形成資產(chǎn)價(jià)值；與設(shè)備有關(guān)的監(jiān)造費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、進(jìn)口代理費(fèi)、中介手續(xù)費(fèi)、匯兌損益、不予退還的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、運(yùn)輸費(fèi)等直接計(jì)入或分?jǐn)傆?jì)入對應(yīng)的設(shè)備價(jià)值。其他費(fèi)用是項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生的共同性費(fèi)用，應(yīng)由受益的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)。建設(shè)單位管理費(fèi)（并入其他投資（房屋購置）應(yīng)計(jì)提的折舊）、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、（貸款）項(xiàng)目評估費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審查費(fèi)、籌資成本（包括貸款項(xiàng)目評估費(fèi)、利息凈支出、融資手續(xù)費(fèi)、銀團(tuán)貸款代理費(fèi)及安排費(fèi)）、固定資產(chǎn)損失、律師代理費(fèi)、車輛使用稅、聯(lián)合試車費(fèi)、地鐵運(yùn)營人員費(fèi)（開辦費(fèi)）、其他待攤投資分?jǐn)傔M(jìn)建筑物和需安裝機(jī)械設(shè)備各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值。

八、費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

竣工決算日是建設(shè)單位費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知（財(cái)建〔2003〕724號）建設(shè)單位管理費(fèi)是建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的通知（財(cái)建〔2002〕394號）建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目,3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的,視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn),其費(fèi)用不得從基建投資中支付,所實(shí)現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營收入,不再作為基建收入管理。根據(jù)以上規(guī)定，地鐵項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后最晚三個(gè)月應(yīng)停止相關(guān)費(fèi)用的資本化。

作者：宣利 單位：西安市地鐵集團(tuán)