一、低碳經(jīng)濟背景下企業(yè)綠色成本核算

（一）綠色成本分類

國內(nèi)外關于綠色成本的分類方法很多，按照綠色成本的發(fā)展目標，綠色成本可分為預防成本、治理成本、損失成本三種。預防成本、治理成本與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關，預防成本就是指企業(yè)為了避免或者降低生產(chǎn)經(jīng)營過程對環(huán)境造成污染而發(fā)生的綠色成本。例如造紙廠為減少的廢水廢氣排放量，建立嚴格的污水廢氣排放標準體系、采用綠色能源，都是預防成本。治理成本就是企業(yè)對已發(fā)生的污染進行處理或循環(huán)利用而引起的支出。例如造紙廠處理生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水和廢氣的支出就屬于治理成本。損失成本就是企業(yè)由于環(huán)境污染而引起的跟企業(yè)日常經(jīng)營不相關的支出，無法帶來經(jīng)濟效益。例如造紙廠超標排放的廢水和廢氣，政府對企業(yè)違法行為進行包括罰款在內(nèi)的行政處罰；企業(yè)因污染環(huán)境而向被侵權(quán)人支付的損害賠償；企業(yè)因環(huán)境公益訴訟發(fā)生的成本，都屬于損失成本。

（二）綠色成本確認

1.確認條件和確認依據(jù)

企業(yè)實際發(fā)生以貨幣量化的綠色成本就是綠色成本確認的前提條件，要是環(huán)境污染行為已導致?lián)p害后果，但實際中沒有綠色支出，就不能進行綠色成本的確認。確認依據(jù)有兩種：內(nèi)部確認依據(jù)和外部確認依據(jù)。綠色成本的內(nèi)部確認依據(jù)指企業(yè)為了樹立良好的社會形象、提高經(jīng)濟效益，會自覺采取比現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)更嚴格的污染物控制措施而產(chǎn)生的綠色成本。綠色成本的外部確認是指企業(yè)按照政府環(huán)境法律法規(guī)的要求，進行綠色成本確認，例如繳納排污費，在實行重點污染物排放控制基礎上推行排污交易。

2.確認方式

企業(yè)綠色成本的確認方式包括費用化確認和資本化確認兩種。企業(yè)費用化確認構(gòu)成的綠色成本是經(jīng)濟的支出，它可分為預防成本、治理成本和損失成本。企業(yè)資本化確認形成可用貨幣量化的企業(yè)綠色資產(chǎn)，它能衡量企業(yè)的投資回報周期或者投資回報率。有時候企業(yè)會面臨綠色成本資本化或費用化相沖突的問題，從綠色角度來看，綠色成本反映了企業(yè)的環(huán)境成本，體現(xiàn)的科學發(fā)展觀的要求，綠色成本應該要資本化。所以，綠色成本資本化的認定標準是發(fā)生較大的成本金額，能帶來環(huán)境效益。

3.綠色成本計量

當確認了一項綠色成本后，我們就要把綠色成本進行量化。按照貨幣這個計量單位和歷史成本這種計量屬性，學者提出了大量的綠色成本計量的方法，例如機會成本法、收益現(xiàn)值法、人力資本法等等，由于這些方法太抽象，不便推廣應用。我們應該從實用性的角度出發(fā)，簡化計量方法，使其具有可操作性。（1）與經(jīng)營成本分開的綠色成本。我們把企業(yè)的全部成本分為經(jīng)營成本與綠色成本，部分綠色成本屬于同經(jīng)營成本沒直接關聯(lián)的成本，如購買環(huán)境設備的費用、環(huán)境污染處理費等；有些綠色成本與經(jīng)營成本有間接關系的，例如汽車用處使用綠色能源等。（2）與經(jīng)營成本相關的綠色成本。有時候很難把綠色成本與經(jīng)營成本明確分開，我們可以采用成本動因理論來量化綠色成本，能解決總成本分攤的問題，這樣就提高綠色成本計量的準確性和科學性。

4.綠色成本科目設計

設置好合理的會計科目，是反應綠色成本的關鍵。現(xiàn)在的會計系統(tǒng)，沒有區(qū)分經(jīng)營成本和經(jīng)營成本，因此要重新設置會計科目。按照傳統(tǒng)的成本會計模式，資產(chǎn)化的綠色成本一級科目可以設置：綠色固定資產(chǎn)、綠色無形資產(chǎn)等。費用化的綠色成本二級科目可以設置為：預防成本、治理成本和損失成本等。治理成本三級科目可設置為：處理人工費用、循環(huán)利用費用和處理材料費用等。設置好了會計科目，為綠色成本賬務處理奠定了堅實的基礎。

二、建立綠色會計核算體系的幾點建議

（一）改變成本觀念，樹立環(huán)保意識

企業(yè)要熟悉政府制定的環(huán)境保護方面的法律、法規(guī)和政策，守法經(jīng)營，加強學習企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務知識和管理理論,改善企業(yè)管理水平，合理布局企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。企業(yè)要加強環(huán)境保護方面的投入，制造出滿足市場需求的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，引領綠色消費市場潮流，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和無形資產(chǎn)。企業(yè)管理者要解放思想，引進先進技術環(huán)保設備，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）實施環(huán)境成本報告制度，加強環(huán)境成本審計

環(huán)境成本報告是進行環(huán)境成本會計核算的重要措施,有利于豐富我國環(huán)境會計理論體系、完善國民經(jīng)濟會計核算指標和加強我國的環(huán)境成本審計。環(huán)境成本報告最好由以下三部分組成：環(huán)境成本項目、環(huán)境成本政策和其他說明事項,這樣能夠同環(huán)境管理體系審核認證、環(huán)境標志產(chǎn)品認證以及公眾參與等環(huán)境質(zhì)量有關的體系結(jié)合起來，便于監(jiān)督和審計。

（三）完善綠色成本核算法規(guī)制度

綠色成本核算法規(guī)制度是我國立法方面的薄弱環(huán)節(jié)，嚴重阻礙了企業(yè)進行綠色成本的系統(tǒng)規(guī)范發(fā)展。第一，要完善環(huán)境和資源保護法律法規(guī)體系，實行稅收優(yōu)惠，用經(jīng)濟法律等手段刺激企業(yè)開展綠色成本核算工作。第二，要建立環(huán)境會計法律法規(guī)，例如，在會計法中增加環(huán)境會計的條款,頒布環(huán)境會計準則，把與環(huán)境的成本納入會計核算科目。第三,要落實進行環(huán)境成本控制的經(jīng)濟制度，例如，環(huán)境影響評價制度、“三同時”制度、環(huán)境費制度、排污權(quán)交易制度、清潔能源制度、綠色GDP核算制度等。

三、總結(jié)

現(xiàn)代經(jīng)濟中最重要的市場主體是企業(yè)，企業(yè)要有環(huán)境責任感，提高環(huán)保意識，在會計核算中要積極引入綠色成本概念。政府要完善會計核算法規(guī)，引導專家學者建立環(huán)境會計準則，使綠色成本核算是全社會普遍認可并實行的一道規(guī)則。

作者：季文 單位：安徽城市管理職業(yè)學院