第一篇

一、中國企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

（一）企業(yè)稅收籌劃過程中缺乏風(fēng)險意識

企業(yè)進行稅收籌劃的目的在于優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)納稅零風(fēng)險，努力做到企業(yè)稅后利潤最大化。受益的過程中必定會涉及到一定的風(fēng)險，因此，企業(yè)的稅收籌劃在一定程度上要面臨各種風(fēng)險。企業(yè)的稅收籌劃是一項非常復(fù)雜的財務(wù)預(yù)算工作，需要對往年的數(shù)據(jù)進行合理的統(tǒng)計和分析。但是，現(xiàn)階段，中國不少的企業(yè)缺乏合理的財務(wù)預(yù)算體系，對企業(yè)自身預(yù)算分析不夠詳細，對企業(yè)往年的經(jīng)營情況分析得也不夠透徹，這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃失誤。另外，稅收籌劃需要中國的稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)以及政策支撐，企業(yè)需要及時掌握中國實時的稅收政策，才可以在最大限度上避免政策變動給企業(yè)稅收籌劃帶來風(fēng)險。但是，中國不少企業(yè)管理人員很少和稅務(wù)人員進行合理的溝通，在稅款繳納方面很有可能因為對稅收政策的錯誤理解，造成企業(yè)稅收籌劃的錯誤決策，使得稅務(wù)人員認定企業(yè)的稅收籌劃行為為違法逃稅行為。企業(yè)預(yù)算風(fēng)險、政府風(fēng)險、以及人員溝通帶來的風(fēng)險都很可能造成稅收籌劃的錯誤使用，影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

（二）中國稅收籌劃缺乏成本意識

在中國企業(yè)實際進行稅收籌劃的過程中，不少企業(yè)缺少對業(yè)稅收籌劃的成本分析，特別是對稅收籌劃中存在的機會成本不能正確理解。事實上，企業(yè)的稅收籌劃減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益的同時，也需要企業(yè)付出一定的成本和費用。企業(yè)需要為選擇稅收籌劃方案付出以下的費用：首先，企業(yè)必須支付稅務(wù)相關(guān)的法律政策的學(xué)習(xí)費用，也就是稅收籌劃人員的培訓(xùn)費用。其次，如果企業(yè)自身沒有專業(yè)的稅收籌劃人員，則需要支付稅務(wù)代理中介機構(gòu)稅收籌劃的代理費用。因此，如果企業(yè)的稅收籌劃的成本小于企業(yè)實施稅收籌劃而增加的利潤，那么說明企業(yè)的這項稅收籌劃決策是合理的。但是，如果企業(yè)的稅收籌劃的成本大于企業(yè)進行籌劃得到的收益，那么這項稅收籌劃決策是一項失敗的籌劃。當(dāng)然，在實際的稅收籌劃工作中，企業(yè)進行稅收籌劃還存在一定的機會成本。當(dāng)企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行優(yōu)惠政策制定稅收籌劃方案并且實施該項稅收籌劃方案的時候，就失去了其他稅收籌劃方案可能帶來的潛在收益。如果原本的稅收優(yōu)惠政策發(fā)生了變化，企業(yè)的經(jīng)營計劃將會受到打擊，進而導(dǎo)致企業(yè)付出巨大的機會成本。

（三）中國企業(yè)缺乏一定的稅收籌劃人才

一個合格的稅收籌劃人才的能力必須包括專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)道德兩個方面。許多稅收籌劃人才并沒有能掌握現(xiàn)代化的稅收籌劃方式，另外據(jù)調(diào)查，執(zhí)業(yè)的稅收籌劃師當(dāng)中，有將近50%的稅收籌劃人才缺乏實際工作經(jīng)驗，對稅收籌劃工作的了解僅限于理論水平，但缺乏實際工作經(jīng)驗，甚至于很多稅收籌劃人才認為稅收籌劃工作僅僅只是對企業(yè)的稅務(wù)進行核算。稅收籌劃人才沒有專業(yè)的會計、稅務(wù)和法律的基本知識，以及稅收籌劃的基本技能，很大程度上給稅收籌劃工作帶來了阻礙。另外，并不是每一個稅收籌劃師都能夠有高尚的職業(yè)道德以及嚴(yán)謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。很多稅收籌劃失敗都是由于稅收籌劃人才工作不夠細致、責(zé)任心不夠強而導(dǎo)致了稅收籌劃決策錯誤。稅收籌劃人才的專業(yè)能力將會對稅收籌劃的成敗帶來很大的影響。另外，雖然目前中國的稅務(wù)代理機構(gòu)多達幾萬家，但大多數(shù)的稅務(wù)代理機構(gòu)規(guī)模比較小，并且缺乏專業(yè)的人才，稅收籌劃人員的專業(yè)技能水平和文化素質(zhì)普遍不高，不少的稅收籌劃人員很少去學(xué)習(xí)國家最新頒布的各項相關(guān)的法律法規(guī)以及財務(wù)政策。中國大多數(shù)的稅務(wù)代理機構(gòu)很少從事真正的稅收籌劃業(yè)務(wù)，大多數(shù)只是提供簡單的稅務(wù)咨詢。

二、對中國企業(yè)稅收籌劃工作的一些建議

（一）中國企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃

目前，中國企業(yè)對稅收籌劃缺乏正確的認識，導(dǎo)致企業(yè)籌劃意識淡薄，存在很多理解和應(yīng)用上的錯誤，因此政府開辦的相應(yīng)的稅務(wù)培訓(xùn)活動進行稅收籌劃相關(guān)的專業(yè)知識的宣傳，引導(dǎo)企業(yè)進行正確的稅收籌劃行為。中國相關(guān)部門應(yīng)該增強企業(yè)的納稅意識，明確合理稅收籌劃是企業(yè)維護自身利益的正當(dāng)權(quán)力，確保企業(yè)管理者對稅收籌劃有一個正確的認識。使得每一個企業(yè)的財務(wù)人員能夠正確理解稅收籌劃的必要性，讓企業(yè)能夠正視自身的合法權(quán)利，依法納稅。另外，中國企業(yè)必須改變自身稅收籌劃的水平低下的問題。目前中國不少企業(yè)的管理者對稅收籌劃還不夠重視，這些領(lǐng)導(dǎo)者沒有意識到可以通過合法的稅收籌劃來維護自己合法權(quán)益。特別是去年國家全面實施營改增政策后，若不能及時學(xué)習(xí)掌握政策導(dǎo)向和稅法細則，調(diào)整稅收策略，企業(yè)則錯失良機，增加稅負。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者過于重視企業(yè)成本控制，往往忽視了對企業(yè)稅收支出的基本籌劃。因此，企業(yè)應(yīng)該提高管理者對稅收籌劃工作的重視，并且協(xié)調(diào)企業(yè)的各部門以及企業(yè)的每一名員工進行稅收籌劃工作的配合。

（二）企業(yè)應(yīng)該充分運用稅收籌劃的技巧規(guī)避風(fēng)險

企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)該要根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需要來進行。企業(yè)必須要正確地處理以及運用稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)以及中國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則為企業(yè)提供的各種稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)根據(jù)自身稅收籌劃專業(yè)方法、技巧以及稅收籌劃的基本原理等角度可以把稅收籌劃分成三個大類：第一類是通過節(jié)稅的籌劃技能來進行減少企業(yè)稅負。第二類是通過合理避稅的稅收籌劃技術(shù)，來進行企業(yè)的負稅的規(guī)避，第三類是通過轉(zhuǎn)嫁的籌劃技術(shù)來進行企業(yè)稅負的減免。隨著中國稅收制度的逐步完善，避稅籌劃變得非常困難，節(jié)稅籌劃的空間反而變得較大，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中也開始慢慢地重視各種轉(zhuǎn)嫁籌劃手段。為了避免企業(yè)進行稅收籌劃的各種風(fēng)險，企業(yè)在進行稅收籌劃時需要靈活運用各種稅收籌劃制度，將節(jié)稅籌劃、避稅籌劃結(jié)合可能的轉(zhuǎn)嫁籌劃進行構(gòu)建復(fù)合。將多種稅收籌劃組合成為合理的稅收籌劃方案，以降低企業(yè)稅收籌劃的成本以及企業(yè)在稅收籌劃過程中可能發(fā)生的各種風(fēng)險，并且謀求稅后利潤的最大化。

（三）企業(yè)應(yīng)該建設(shè)完善的稅收管理實施機制

從稅收籌劃技術(shù)較發(fā)達的企業(yè)的經(jīng)驗來看，成功的企業(yè)都有專門的稅收籌劃部門，這些企業(yè)都高薪聘請了專業(yè)稅收籌劃的人士。雖然這些企業(yè)每年用于稅收籌劃上的成本居高不下，但是由稅收籌劃帶來的稅收管理收益也較為可觀。由此看來，建設(shè)完善的企業(yè)稅收籌劃機制的一個重要的環(huán)節(jié)就是要在企業(yè)的財務(wù)部門設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門，并且確保其能夠獨立進行稅收籌劃方案的設(shè)計。企業(yè)應(yīng)該有具體的稅收籌劃人員來實施企業(yè)稅收籌劃，并且根據(jù)企業(yè)設(shè)計的稅種結(jié)合中國稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)來制定適應(yīng)企業(yè)發(fā)展相關(guān)稅收籌劃制度，確保稅收籌劃人員的籌劃工作有一定的標(biāo)準(zhǔn)。另外，企業(yè)制定的任何稅收籌劃方案在實施之前都要和相關(guān)的稅務(wù)行政人員進行溝通，確保該稅收籌劃方案能夠通過稅務(wù)機關(guān)的審核。

（四）企業(yè)應(yīng)該提高稅收籌劃師個人水平

稅收籌劃師是稅收籌劃工作的核心所在，提高稅收籌劃師的個人水平與企業(yè)的稅收籌劃成敗息息相關(guān)。稅收籌劃師的稅收籌劃工作依靠的是稅收籌劃的專業(yè)知識，稅收籌劃經(jīng)驗以及稅務(wù)相關(guān)的技能三個方面，為了更好地完成稅收籌劃工作，稅收籌劃師必須加強學(xué)習(xí)。主動地學(xué)習(xí)掌握最新的稅收籌劃知識和技巧，熟知稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。這些可以通過稅收籌劃師的自主培訓(xùn)，中國稅務(wù)部門組織的培訓(xùn)等方式來進行提高。另外，稅收籌劃師也應(yīng)該注重自我道德修養(yǎng)的提高，恪守職業(yè)行為準(zhǔn)則，以稅收籌劃師的高素質(zhì)來確保稅收籌的高質(zhì)量，從而提高企業(yè)稅收籌劃方案的有效性。

三、結(jié)論

稅收籌劃是提高企業(yè)競爭力的一個重要環(huán)節(jié)，企業(yè)要得到稅收籌劃帶來的經(jīng)濟效益，就必須建立起適合企業(yè)自身的稅收籌劃制度并且嚴(yán)格遵循中國政府稅務(wù)相關(guān)的籌劃原則，采用多種稅收籌劃技能來發(fā)掘存在的籌劃空間，降低企業(yè)稅收負擔(dān)，增加企業(yè)現(xiàn)金流，最終實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

作者：周琳 單位：云南中油云翔石油有限公司

第二篇

一、稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理關(guān)系研究

（一）納稅籌劃是財務(wù)管理職能的重要體現(xiàn)

納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理水平的重要體現(xiàn)。納稅籌劃的主體是企業(yè)管理者。納稅籌劃的客體是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、籌資、投資以及利潤分配過程。企業(yè)進行納稅籌劃必須依靠財務(wù)會計信息，要求財務(wù)會計信息可靠、準(zhǔn)確、及時、真實。稅收籌劃應(yīng)以財務(wù)管理的目標(biāo)作為籌劃目標(biāo)，從眾方案中選擇最佳納稅方案。

（二）稅務(wù)籌劃是財務(wù)控制的重要組成部分

納稅籌劃涉及企業(yè)的方方面面，從開業(yè)登記到稅務(wù)登記，從生產(chǎn)經(jīng)營到流轉(zhuǎn)稅繳納，從利潤分配到所得稅繳納都需要財務(wù)管理下的納稅籌劃和分析。財務(wù)控制能夠降低財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)控制可以通過稅款的核算和繳納，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資信息，從而將風(fēng)險控制在萌芽中。

（三）稅務(wù)籌劃目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)具有一致性

企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是在合理合法的情況下，充分利用稅收優(yōu)惠和稅法的具體規(guī)定，進行合理的會計核算和財務(wù)管理，以達到實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。稅務(wù)籌劃的根本目的還是為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略具體體現(xiàn)在財務(wù)管理的目標(biāo)上。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃實施流程與策略

一是了解基本情況。要了解企業(yè)的基本情況，如企業(yè)組織形式、財務(wù)情況、投資意向、對風(fēng)險的態(tài)度等。二是學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策，到稅務(wù)機關(guān)索取免費稅收法規(guī)資料，通過圖書館查詢政府機關(guān)有關(guān)出版物，通過政府網(wǎng)站或?qū)I(yè)網(wǎng)站查詢政府機關(guān)的免費電子稅收資料庫。三是進行納稅評估。評估企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系，對于涉及稅收的內(nèi)部控制制度、財務(wù)管理制度、稅務(wù)管理制度進行稅前評估。四是方案的設(shè)計與擬定。包括涉稅問題的認定、分析、判斷、設(shè)計可行的多種備選方案，備選方案的評估選優(yōu)。五是涉稅問題及時處理。及時與稅務(wù)部門溝通，避免因為稅務(wù)籌劃違反稅法規(guī)定，產(chǎn)生不必要的罰款。六是方案的跟蹤評價。要對涉稅方案進行績效評價，對于不符合稅法規(guī)定的方案及時排除。

三、提高企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的對策研究

目前，部分企業(yè)對稅務(wù)籌劃缺乏認識，認為稅務(wù)籌劃只是一種形式，并不能起到很好的管理作用，存在認識上的誤區(qū)，嚴(yán)重誤解了稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，有的企業(yè)將稅務(wù)籌劃定義為狹義的避稅，有的將稅務(wù)籌劃定義為稅款管理或稅務(wù)會計，這些都是不正確的，沒有從根本上認識到稅務(wù)籌劃的重要性。財務(wù)部門對于稅務(wù)籌劃未從整體上分析。財務(wù)管理與稅務(wù)籌劃結(jié)合不夠，財務(wù)管理中很重要的一項內(nèi)容就是稅務(wù)籌劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自身定位和戰(zhàn)略規(guī)劃，制定合適的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。

（一）建立與財務(wù)管理目標(biāo)相一致的稅務(wù)籌劃體系

以財務(wù)管理為基礎(chǔ)，以控制環(huán)境為核心建立和完善稅務(wù)籌劃體系，建立與財務(wù)管理相一致的納稅體系。將稅務(wù)會計內(nèi)容具體化，在計算過程中，要將人力、物力和財力合理分配，重點關(guān)注成本、管理費用、銷售費用、資產(chǎn)采購等稅務(wù)核算，強化成本、費用控制。建立風(fēng)險預(yù)警機制，加強財務(wù)預(yù)警控制在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用。企業(yè)在確定稅務(wù)籌劃目標(biāo)時應(yīng)注重短期目標(biāo)和中長期目標(biāo)之間的關(guān)系，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

（二）稅務(wù)籌劃要結(jié)合企業(yè)具體發(fā)展情況

稅務(wù)籌劃的最終目的并不是當(dāng)期企業(yè)繳納的稅款最低，而是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況以及企業(yè)所處的發(fā)展周期綜合成本、管理控制、財務(wù)水平來選擇適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案，不能以稅款繳納最低為最佳選擇。有可能稅款繳納過低不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（三）稅務(wù)籌劃要考慮資金的時間價值

在稅務(wù)籌劃中，不可以稅金最小化為原則，也應(yīng)該考慮資金的時間價值，在稅務(wù)籌劃中可以采取延遲納稅的方式獲得資金的時間價值，通過爭取納稅期限的延遲，充分利用貨幣時間價值獲取最大價值。

（四）稅務(wù)籌劃前要熟悉相關(guān)稅收法律

熟悉法律環(huán)境尤其是稅收法律環(huán)境是做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)性工作，要掌握企業(yè)稅收方面的政策，熟悉稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理理念，與稅收協(xié)管員及時溝通與協(xié)調(diào)，及時獲取稅收方面的幫扶政策，熟悉各稅種的計算與繳納時間，處理好與各利益相關(guān)者之間的稅務(wù)關(guān)系，達到各方互相配合協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)。要關(guān)注稅收法律的最新動態(tài)和導(dǎo)向，以稅收為經(jīng)營導(dǎo)向，對于稅收重點調(diào)控的要盡量不涉及，對于稅收優(yōu)惠幅度較大的產(chǎn)品要加大馬力大量生產(chǎn)。稅務(wù)籌劃要充分利用稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠要及時了解，如果對于稅收的相關(guān)規(guī)定不熟悉，就不可能充分利用稅收優(yōu)惠政策，也無法進行稅收籌劃。稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是利用稅收政策，要盡可能地利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，利用出口退稅等使企業(yè)獲得更大的稅后凈利潤。

（五）稅務(wù)籌劃要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)

網(wǎng)絡(luò)時代的到來，納稅申報也已經(jīng)開始網(wǎng)上申報，國家稅務(wù)總局開發(fā)的金稅系統(tǒng)已經(jīng)投入使用，目前已經(jīng)是金稅三期。網(wǎng)絡(luò)申報給各企業(yè)帶來了便利，但是部分企業(yè)信息化建設(shè)較為滯后，網(wǎng)上申報條件還不成熟，還要到大廳申報，要進一步加強稅務(wù)信息化建設(shè)，與財務(wù)管理系統(tǒng)相融合，通過開發(fā)ERP系統(tǒng)來調(diào)整和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過網(wǎng)上系統(tǒng)在線進行稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃。

（六）提高企業(yè)財務(wù)管理水平是稅務(wù)籌劃的前提

一是強化資金管理，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，建立資金管理和內(nèi)部財務(wù)控制定期報告制度，制定具體的執(zhí)行方案，提高財務(wù)管理和風(fēng)險控制水平。完善財務(wù)指標(biāo)，財務(wù)指標(biāo)具有及時性和敏感性，可以及時發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險。做好財務(wù)指標(biāo)的分析，及時處理相關(guān)風(fēng)險。二是強化內(nèi)部監(jiān)督，優(yōu)化財務(wù)管理環(huán)境。形成定期反饋機制，財務(wù)管理是全方位、基礎(chǔ)性的管理工作，加強財務(wù)管理要建立高效的財務(wù)會計體系。借鑒現(xiàn)代數(shù)據(jù)管理方法，采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和模型分析方法，收集財務(wù)信息，實現(xiàn)會計信息的有效傳遞。三是加強財務(wù)信息化建設(shè)，保證會計信息質(zhì)量，及時更新會計信息系統(tǒng)，加強財務(wù)信息硬件建設(shè)，開發(fā)適合本企業(yè)的信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)收集、處理、歸類、報告的信息化和網(wǎng)絡(luò)化。四是加強財務(wù)預(yù)算管理，提升預(yù)算管理水平。完善相關(guān)財務(wù)預(yù)算管理制度，實施全面預(yù)算管理。成立財務(wù)全面預(yù)算管理委員會，加強對預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)。加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

作者：文雅 單位：福建中輝投資集團有限公司

第三篇

一、企業(yè)稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

在稅收博棄過程中，參與雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)，一方面政府擁有征稅權(quán)，通過對企業(yè)的稅收征管，來保證自身系統(tǒng)的正常運行，且隨著征稅額的增多政府的經(jīng)濟利益就逐漸增大;另一方面企業(yè)是政府的納稅主體之一，負有向政府繳納稅款的義務(wù)，出于對自身利益的考慮繳納稅款額越小對企業(yè)越有利。因此，通過稅收籌劃，政府與企業(yè)將達到博弈過程中的納稅均衡，調(diào)和雙方之間的利益。企業(yè)進行稅收籌劃時，一些籌劃活動完全符合稅收政策的規(guī)定，但有些籌劃活動的合法性還要受到稅務(wù)機關(guān)的界定，如轉(zhuǎn)讓定價，在這一界定過程中還存在著稅收行政執(zhí)行的偏差。這些偏差往往使得企業(yè)合理稅收籌劃與基層稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生觀念沖突和行為障礙，有時候即便是合法的稅收籌劃行為也會被誤認為惡意避稅或偷稅行為而受到查處和懲罰。企業(yè)是否應(yīng)該進行稅收籌劃，建立以下稅收博弈模型進行分析。稅收博棄的雙方是稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)，雙方的策略為:前者為進行稅收稽查或不稽查，后者為稅收籌劃或偷逃稅;做如下假設(shè):企業(yè)認為稅務(wù)機關(guān)稽查的概率為P，則不稽查的概率是1-P，稅務(wù)機關(guān)的稽查成本為C，企業(yè)稅收籌劃收益為T，被認定為偷逃稅罰款為D，則稅務(wù)機關(guān)的得益矩陣為:當(dāng)(D-C)P-T(1-P)—CP+0(1-P)即P=T/(T+D)時，稅務(wù)機關(guān)得到最優(yōu)解。只有當(dāng)企業(yè)認為稅務(wù)機關(guān)進行稽查的概率不大于T/(T+D)時，企業(yè)才會選擇進行稅收籌劃，同時不被稅務(wù)機關(guān)誤認為是偷逃稅行為。如果企業(yè)有絕對的把握認定自己的稅收籌劃不被稅務(wù)機關(guān)稽查誤認為偷避稅，企業(yè)的最優(yōu)選擇為進行稅收籌劃，以獲得籌劃收益。

二、財務(wù)管理對企業(yè)稅收籌劃的機理分析

財務(wù)管理是對企業(yè)的價值管理，而稅收作為企業(yè)的一項重要支出，很大程度上影響了企業(yè)的價值增值，因此稅收籌劃成為企業(yè)財務(wù)管理中不可或缺的一部分，滲透在企業(yè)財務(wù)管理的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。企業(yè)財務(wù)管理在目標(biāo)、對象、職能、流程和環(huán)境等方面對稅收籌劃產(chǎn)生了重大影響。

(一)財務(wù)管理目標(biāo)對企業(yè)稅收籌劃的影響

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，因此其目標(biāo)受到財務(wù)管理目標(biāo)的約束，由財務(wù)管理的目標(biāo)所決定，應(yīng)服從于企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，具體而言就是減輕自身稅負、獲取資金時間價值以及涉稅零風(fēng)險。企業(yè)的終極目標(biāo)是通過分解成一個個小目標(biāo)來逐步實現(xiàn)的，其中就包括獲取稅收籌劃收益。所以，稅收籌劃工作要根據(jù)財務(wù)管理的需要進行不斷的調(diào)整，在進行稅收籌劃時，不能一味地追求減輕稅收負擔(dān)和成本，因為這并不意味著股東財富的絕對增加，甚至有時候可能會忽略實施該方案導(dǎo)致增加了其他費用或減少了其他收入。因此，進行稅收籌劃時必須綜合權(quán)衡籌劃成本和籌劃收益，根據(jù)成本效益原則選出能夠為企業(yè)帶來絕對收益的籌劃方案，即選出能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)-企業(yè)價值最大化的籌劃方案。

(二)財務(wù)管理對象對企業(yè)稅收籌劃?A影響

財務(wù)管理是企業(yè)的價值管理，其對象是企業(yè)中不斷進行循環(huán)流通的資金。稅收籌劃的對象是企業(yè)的各種稅費，即企業(yè)支付給政府的其享用的公共產(chǎn)品和服務(wù)的價款，當(dāng)然這種支付是在政府的政治強權(quán)下執(zhí)行的，而且必須依法及時足額支付，因此說企業(yè)稅費的繳納是企業(yè)現(xiàn)金流的一種剛性流出，與股東的股利支付和債務(wù)的本息支付相比，企業(yè)稅費的支付明顯缺乏選擇性、彈性和靈活性。政府利用其政治權(quán)利強制企業(yè)及時足額繳納稅費，如果企業(yè)因現(xiàn)金流不足導(dǎo)致不能及時足額繳納稅款，將會極大地破壞企業(yè)的市場形象，損害以往的良好信譽，甚至危及未來的長遠利益，情節(jié)嚴(yán)重的還可能受到法律制裁。因此，必須充分認識到稅收對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，明確稅收是企業(yè)的剛性支出和重要成本，是企業(yè)現(xiàn)金流出的部分即是現(xiàn)金流量的減項，在預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量時，基于稅收法規(guī)的導(dǎo)向，對企業(yè)的財務(wù)管理的各個流程進行稅收籌劃，從而促使企業(yè)現(xiàn)金流充足，資金運轉(zhuǎn)正常。

(三)財務(wù)管理職能對企業(yè)稅收籌劃的影響

財務(wù)計劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制是財務(wù)管理的三大職能，稅收籌劃作為財務(wù)管理的重要組成部分，與財務(wù)管理的職能有著密切的聯(lián)系，涵蓋了財務(wù)預(yù)算和財務(wù)規(guī)劃。財務(wù)規(guī)劃是一個過程，其指導(dǎo)和制約著稅收籌劃的進行，既要重視每一稅種稅負的高低又要站在戰(zhàn)略的高度權(quán)衡企業(yè)整體的稅負水平。預(yù)算是規(guī)劃的最終成果，是對決策的具體運用，并以此為依據(jù)保障企業(yè)經(jīng)營管理活動的正常運行。稅收籌劃屬于財務(wù)決策的范疇，要以財務(wù)決策的理論與方法為指導(dǎo)，進行稅收籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。財務(wù)控制可以保證稅收籌劃的實施，對稅收籌劃來說，也需要?用切實可行的監(jiān)控手段，建立一定的組織體系、考核體系、獎勵體系等來保證稅收籌劃方案的有效實施，以保證實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

(四)財務(wù)管理流程對企業(yè)稅收籌劃的影響

根據(jù)現(xiàn)有的稅收法規(guī)，我們可以發(fā)現(xiàn)稅收的因素已經(jīng)滲透到了企業(yè)的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，財務(wù)管理作為對企業(yè)的價值管理，稅收的因素也滲透其間，因此稅收籌劃的內(nèi)容和財務(wù)管理的流程具有密切的相關(guān)性，要想實現(xiàn)對稅收的全面籌劃，以實現(xiàn)其終極目標(biāo)企業(yè)價值最大化，把稅收籌劃的思想貫穿在財務(wù)管理流程中進行分析，將是個不錯的選擇。財務(wù)管理的流程主要包括籌資、投資和利潤分配，稅收籌劃的內(nèi)容結(jié)合在財務(wù)管理的整個流程中進行分析。

(五)財務(wù)管理環(huán)境對企業(yè)稅收籌劃的影響

稅收籌劃滲透在財務(wù)管理的整個過程中，因而財務(wù)管理各個環(huán)節(jié)的環(huán)境影響著稅收籌劃的進行。而稅收籌劃有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而有利于增加企業(yè)的價值。因此，企業(yè)的稅收籌劃同樣受到財務(wù)管理環(huán)境的影響，只有正確的認識理財環(huán)境，才能做好稅收籌劃工作，以發(fā)揮其效果，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。綜上所述，企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)、對象、職能、流程和環(huán)境都對稅收籌劃有著重要的影響，因此財務(wù)管理的相關(guān)理論為進行有效稅收籌劃提供了良好的支撐。

三、基于財務(wù)管理的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的可行性

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，稅收制度的逐步完善，企業(yè)的管理體制得到了長足發(fā)展，同時政府為了鼓勵和扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，提供了眾多的稅收優(yōu)惠政策，這些都促使高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃具有可行性。

(一)財務(wù)管理的稅法環(huán)境為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間

由于稅法偏重不同的納稅主體，不同的企業(yè)就可以利用這種差異來進行稅收籌劃。尤其是存在著差異稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以利用所存在的差異，以減輕企業(yè)整體稅負為導(dǎo)向來轉(zhuǎn)移利潤，從而做到有效稅收籌劃。稅法的另一個重要因素是稅收優(yōu)惠，隨著稅收優(yōu)惠范圍的擴大，納稅人籌劃的空間將愈加廣闊。尤其是高新技術(shù)企業(yè)，國家或地方政府大力支持當(dāng)?shù)馗咝录夹g(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺了眾多的稅收優(yōu)惠政策，這些都為高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。

(二)財務(wù)決策中會計處理的靈活性為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃提供了保障

財務(wù)管理的職能之一是財務(wù)決策，而對會計處理方法的選擇無疑是屬于財務(wù)決策的范疇。為了和國際會計準(zhǔn)則接軌，目前我國存在著大量可選擇的會計政策，其使企業(yè)稅收籌劃有了執(zhí)行的可能。我國的會計制度和有關(guān)的稅法規(guī)定存在了一些差異，實務(wù)中的指導(dǎo)思想是明確二者相互分離的原則，當(dāng)二者出現(xiàn)不一致時，應(yīng)按照會計制度進行日常核算，計繳稅款時重新進行調(diào)整。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用會計處理的靈活性來進行稅收籌劃。高新技術(shù)企業(yè)能夠利用會計處理的靈活性進行稅收籌劃主要表現(xiàn)在以下幾個方面:壞賬準(zhǔn)備的計提、研發(fā)費用的確認、無形資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計提方法等等。

(三)財務(wù)管理的重要地位為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃奠定了堅實的基礎(chǔ)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)面臨的一個重要問題是如何進行科學(xué)的經(jīng)營管理，為了解決這一問題財務(wù)管理的角色發(fā)生了重要轉(zhuǎn)變:從最早的單純記賬會計轉(zhuǎn)變成了企業(yè)進行營銷決策的一個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的利潤來源已不僅僅局限在進貨、銷貨中，而是擴展到了對成本費用的控制和可支配資金的增加等方面。另外財務(wù)管理也越來越多的出現(xiàn)在了企業(yè)的經(jīng)營決策分析中。如何控制稅收成本逐漸成為企業(yè)成本控制過程中的一個關(guān)鍵，這使得稅收籌劃具有越來越大的市場需求。因此企業(yè)為了有效的進行稅收籌劃，就必須保證財務(wù)會計制度的建立健全和財務(wù)管理的規(guī)范，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。有效的稅收籌劃要求企業(yè)財務(wù)會計人員要有較高的素質(zhì)、財務(wù)管理制度高度規(guī)范和保證財會信息資料真實可靠，這些條件完善的過程也就是企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的過程。目前，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展勢頭迅猛，且逐漸認識到了在企業(yè)管理中財務(wù)管理的重要地位，這將為高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃奠定堅實的基礎(chǔ)。

作者：鮑金剛 單位：南京工業(yè)大學(xué)國家大學(xué)科技園