自改革開(kāi)放以來(lái),外資的大量流入已成為我國(guó)稅收收入的—個(gè)增長(zhǎng)點(diǎn)。相關(guān)資料表明,近兩年來(lái)我國(guó)實(shí)際利用外商直接投資均超過(guò)500億美元,中國(guó)已成為全球最大的外國(guó)直接投資(FDl)流入國(guó)之一。然而讓人費(fèi)解的是外商投資企業(yè)為我國(guó)帶來(lái)的稅收收入并沒(méi)有同比例的增加,反而出現(xiàn)過(guò)半外企“長(zhǎng)虧不倒”的局面,因此帶來(lái)的只是我國(guó)稅收收入的巨大損失。如何預(yù)防外商投資企業(yè)的避稅,值得理論界和實(shí)務(wù)工作部門(mén)進(jìn)行探討。

一、外商投資企業(yè)“長(zhǎng)虧不倒”的現(xiàn)狀

現(xiàn)在有一個(gè)奇怪的現(xiàn)象,在“長(zhǎng)虧不倒”的企業(yè)中有不少是外企。據(jù)我國(guó)商務(wù)部統(tǒng)計(jì),截至2004年8月底,中國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)494025家,但一半以上都是“虧損”狀態(tài)。2005年5月國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的最新數(shù)據(jù)再次呈現(xiàn)出外企中國(guó)生存之“怪現(xiàn)狀”:1-4月份,全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比去年同期增長(zhǎng)15.6%;而外資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)卻比去年同期下降3.5%。一方面是經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)欣欣向榮,一方面是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“紅燈”(虧損高懸。

從2003年的年度所得稅清繳情況來(lái)看,這些外商投資企業(yè)的平均虧損面達(dá)到51%一55%,年虧損總額達(dá)1200億元。而這些外資企業(yè)卻越虧越投資,這是一種背離經(jīng)濟(jì)規(guī)律的現(xiàn)象。在這些外資企業(yè)完全背離經(jīng)濟(jì)規(guī)律的越虧損越投資的背后,隱藏著大量非法避稅的事實(shí)。那么,外企年避稅金額究竟有多大?近日有媒體披露,依據(jù)中國(guó)一些地方稅務(wù)官員的測(cè)算,這個(gè)數(shù)字可能達(dá)1270億元之巨。如廣州曾查處了中國(guó)第一例中國(guó)境內(nèi)企業(yè)兼融資的反避稅案,使跨國(guó)企業(yè)寶潔公司避稅行為曝露于世。為此,寶潔公司補(bǔ)交了8000多萬(wàn)元稅款。

可是最近三年,認(rèn)為外資企業(yè)多數(shù)贏利的人的比例逐年增加,分別為56.8%、65.8%、69.5%。并且,現(xiàn)在越來(lái)越多的跨國(guó)公司承認(rèn),它們?cè)谥袊?guó)獲利頗豐。因此,這就是說(shuō)外商投資企業(yè)一定有避稅的事實(shí)。

避稅是世界各國(guó)稅收征管中普遍存在的問(wèn)題。所謂避稅是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和稅負(fù)最低化,研究各國(guó)稅收法律之間的差異,策劃個(gè)人或集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)節(jié)稅計(jì)劃,以規(guī)避稅收。雖然說(shuō)避稅違反了稅收立法意圖,有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向,不僅會(huì)使國(guó)家稅基受損,導(dǎo)致稅款流失,減少財(cái)政收入,而且會(huì)影響資本的正常流動(dòng),破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,但是并不違法,法律上存在合理避稅之說(shuō)。正因如此,很多外資企業(yè)采取各種花招,以達(dá)合理避稅之目的。

二、外企避稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的危害

首先需要強(qiáng)調(diào)的是,外企避稅的危害并不僅限于減少國(guó)家的稅收收入,還正在置我國(guó)的民族企業(yè)于險(xiǎn)境:

其一:在避稅的同時(shí),暗渡陳倉(cāng),蠶食中方股份。這種情況主要發(fā)生在中外合資企業(yè)中。外方通過(guò)高進(jìn)低出———以高價(jià)格進(jìn)口原材料,以低價(jià)出口生產(chǎn)成品,或者通過(guò)與海外母公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易,虛增成本,將企業(yè)的利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移,導(dǎo)致賬日虧損。

這樣就會(huì)出現(xiàn)中外合資企業(yè)的”陰剛臉”現(xiàn)象:外方賺錢(qián),中方投資人賠錢(qián)。假如中方不能拿錢(qián)彌補(bǔ)虧損,就會(huì)導(dǎo)致更加可怕的后果:中方擁有的公司股權(quán)就可能被外方“買(mǎi)走”,從而,一點(diǎn)點(diǎn)地喪失公司的所有權(quán),一步步被外方左右。

其二:避稅與貸款的連環(huán)套。如廣州市國(guó)稅局曾經(jīng)查處某大型跨國(guó)企業(yè)有下列避稅行為:其所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)由于虧損,失去了向銀行借貸的能力。該外企便以公司本部的名義向銀行貸款20億元左右,然而以無(wú)息借貸的方式借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。

這樣,一方面,其關(guān)聯(lián)企業(yè)得到了無(wú)息貸款,加強(qiáng)了其在相關(guān)行業(yè)內(nèi)與我國(guó)民族企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。一方面,我國(guó)稅法規(guī)定,利息支出是在稅前扣除,公司本部可以合理避稅。可謂一舉兩得,環(huán)環(huán)相扣。這樣做的結(jié)果是,外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得以加強(qiáng),而我國(guó)企業(yè)尤其民企可能還在為得到銀行貸款苦苦奔走。

與民族企業(yè)相比,外企本來(lái)就在稅收等方面享受著超國(guó)民待遇。有關(guān)專(zhuān)家指出,目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率雖同為33%,但實(shí)際稅負(fù)內(nèi)資企業(yè)在28%、外資企業(yè)在10%左右,名義稅率與實(shí)際稅負(fù)差距較大。這導(dǎo)致一些內(nèi)資企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠,拿手續(xù)費(fèi)到國(guó)外為其資本“美容”,以“假外資”等形式出現(xiàn),造成資產(chǎn)外流。

導(dǎo)致這一局面的主要原因在于,外資企業(yè)享受了多種優(yōu)惠:在費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除項(xiàng)目方面的優(yōu)惠、計(jì)稅列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠、特定區(qū)域的稅率優(yōu)惠,另外還有減征、免征、從低征稅,延長(zhǎng)減免稅期限等等優(yōu)惠待遇。

通常情況下,外企的競(jìng)爭(zhēng)力本來(lái)就強(qiáng)于我國(guó)民族企業(yè),稅收優(yōu)惠政策對(duì)于外企等于是如虎添翼,我國(guó)民族企業(yè)面臨著沉重的壓力,嚴(yán)重削弱了民族企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在這種情況下,如果外資再通過(guò)各種手段來(lái)避稅,等于是它們?cè)谙碛卸愂諆?yōu)惠政策的同時(shí),又從中國(guó)“偷走”了一部分資金來(lái)壯大自己的力量。我國(guó)民族企業(yè)無(wú)法與之競(jìng)爭(zhēng)。

三、外商投資企業(yè)避稅的方法

在我國(guó),外資企業(yè)常用的避稅方法主要有以下幾種:

1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借的的重要工具。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中,許多避稅活動(dòng),不論是國(guó)內(nèi)避稅還是國(guó)際避稅,都與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)。它們往往通過(guò)從高稅國(guó)向低稅國(guó)或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷(xiāo)售商品利分配費(fèi)用,或者從低稅國(guó)或避稅地向高稅國(guó)以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷(xiāo)售商品和分配費(fèi)用,使國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。“利往低處流”“、費(fèi)往高處走”是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一般規(guī)律。

2、利用國(guó)際避稅港注冊(cè)公司。通過(guò)避稅地的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作,把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地,靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負(fù),鉆稅法漏洞。

3、人為增大負(fù)債,縮小股份融資,擴(kuò)大貸款融資。按照我國(guó)稅法規(guī)定,股東通過(guò)股份投資取得的股息是企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配,不能從企業(yè)的應(yīng)稅所得額中事先扣除。而投資人以貸款形式所獲得的利息卻可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用,從應(yīng)稅所得額中減除。外商企業(yè)為避稅,利用兩種融資形式的稅負(fù)差異,把本應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)化為貸款形式,人為加大企業(yè)成本,減少企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)即便是一些實(shí)力雄厚的大公司也向境內(nèi)外的銀行借大量的資金。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定,利息支出可在稅前扣除。