中文論文發(fā)表財務報告內(nèi)容的缺陷

　　摘要：隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國際間的經(jīng)濟往來和合作也迅猛增長，作為國際通用的“商業(yè)語言”——會計起著不可替代的作用，會計信息是經(jīng)濟決策的主要依據(jù)，而財務報告又是會計信息的主要載體。現(xiàn)行的財務報告體系不能為投資者和債權人提供全面、準確的信息，甚至還會影響報表使用者作出正確的決策。本文針對現(xiàn)行財務報告存在的信息含量不完備、對風險因素的揭示不足、缺少未來價值趨勢預測信息、對無形資產(chǎn)等軟資產(chǎn)反映不足、對非財務信息披露不及時等問題，提出了一些改進建議。

　　關鍵詞：財務報告信息質(zhì)量缺陷改進

　　一、現(xiàn)行財務報告內(nèi)容的缺陷

　　現(xiàn)行財務報告形成于工業(yè)經(jīng)濟時代，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，其已不能為投資者和債權人提供全面、準確的信息，甚至還會影響報表使用者作出正確的決策。長期以來，財務報告體系一直備受會計界、會計信息使用者以及政府管理部門等的指責，許多中外學者提出了一些改進建議，使現(xiàn)行財務報告更加滿足財務報告使用者的需求。自20世紀70年代以來，迫于各方面的壓力，各國以及國際會計準則委員會開始不斷嘗試著改進傳統(tǒng)的財務報告。現(xiàn)行財務報告主要存在以下問題：

　　(一)信息含量不夠完備，對風險因素的揭示不足

　　現(xiàn)行的財務報告主要是在歷史成本、實現(xiàn)原則、可靠性原則等基礎上反映企業(yè)過去的財務狀況和經(jīng)營成果，是對過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動進行總結，雖然這種總結是企業(yè)管理人員進行決策活動的重要依據(jù)，但是它不能充分地反映企業(yè)未來所面臨的風險和不確定性因素，然而決策活動強調(diào)的是對未來投資活動的籌劃和規(guī)劃，其包含了預期的經(jīng)濟行為。因此，使財務報告數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動的未來性之間呈現(xiàn)出一種不對稱性。

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著許多風險和不確定性，主要有經(jīng)營風險、市場風險、交易風險等。例如，一方面是經(jīng)營風險中現(xiàn)行財務報表中籌資收入和費用的披露方式，無法預測企業(yè)未來的可能存在的財務風險，無法使企業(yè)高層管理人員重視企業(yè)的經(jīng)營風險。另一方面是衍生金融工具的使用，給企業(yè)帶來了更大的風險和不確定性。傳統(tǒng)的財務報告以確認、計量為前提，偏重于有形資產(chǎn)的反映，不能充分地披露衍生金融工具和無形資產(chǎn)信息等，從而導致投資者不能對企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展狀況進行準確有效的預測和規(guī)劃。因此，應該增加財務報告的信息容量，充分揭示企業(yè)所面臨的機遇和風險，從而使信息使用者作出正確的決策。

　　(二)無法滿足對未來價值趨勢預測的需要

　　現(xiàn)行財務報告主要是在過去的交易事項上，以歷史成本計量屬性為主，強調(diào)可靠性、謹慎性原則的運用，因此，財務信息主要是面向過去的歷史信息，而這些信息缺少對決策有用的、反映企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務狀況和經(jīng)營成果的預測性信息。

　　信息使用者都需要通過財務報告來了解更多的關于企業(yè)未來發(fā)展狀況和預測性的信息，來實現(xiàn)決策有用性。盡管過去信息是未來預測的基礎，信息使用者可以通過熟悉過去來推斷未來，但其前提條件是“未來是過去的延伸”，這在工業(yè)經(jīng)濟時代尚可，因為企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)規(guī)模和面臨的競爭風險沒有較大的變化，產(chǎn)品的更新?lián)Q代、技術的發(fā)展也較緩慢，用過去的信息來推斷未來不會產(chǎn)生較大的誤差。而現(xiàn)在，企業(yè)面對的是瞬息萬變的競爭環(huán)境，必須隨時根據(jù)市場的變化及時調(diào)整經(jīng)營方向，尋找新的利潤增長點，企業(yè)的未來可能與過去相差較大甚至具有本質(zhì)的區(qū)別，在此情況下，僅僅依賴于“過去的延伸”來把握未來，其準確性可想而知。

　　(三)以有形資產(chǎn)為核心，對無形資產(chǎn)的反映不足

　　現(xiàn)行的財務報告傾向于揭示有形資產(chǎn)的信息，而忽視了對無形資產(chǎn)信息的披露，無形資產(chǎn)信息的完整性明顯不足，這主要取決于工業(yè)經(jīng)濟時代對有形資產(chǎn)的依賴。在知識經(jīng)濟時代，這些無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中的作用日益凸現(xiàn)，一個專利、一個技術、一個配方都可能使一個企業(yè)起死回生，或獲得豐厚的回報。

　　現(xiàn)行財務報告把披露的重點放在了有形資產(chǎn)上，而對于知識資源、人力資源等許多軟性資產(chǎn)的價值沒有得到充分的揭示，無形資產(chǎn)核算的內(nèi)容過于狹窄，許多非常有價值的資源因不滿足于現(xiàn)行的會計確認、計量標準而被拒之財務報表之外。據(jù)統(tǒng)計，目前經(jīng)濟學中涉及的無形資產(chǎn)多達30項，而會計系統(tǒng)中確認的無形資產(chǎn)不足其一半，只有專利權、商標權、特許使用權、著作權、外購商譽等少數(shù)幾個項目得到了不完全的反映，自創(chuàng)的非專利技術、自創(chuàng)商譽、知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等項目盡管對企業(yè)的發(fā)展非常重要，但卻無法予以揭示。在無形資產(chǎn)從屬于有形資產(chǎn)的條件下，無形資產(chǎn)信息披露的簡化對整個信息質(zhì)量尚不構成太大的影響，但當無形資產(chǎn)的重要性等同或超過有形資產(chǎn)時，這必然導致信息的嚴重失真，從而不能滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需要。

　　(四)信息的內(nèi)容過于倚重于財務信息

　　現(xiàn)行財務報告的主體是反映企業(yè)過去經(jīng)營狀況的財務信息，這對信息使用者毫無疑問是重要的，但隱藏在數(shù)據(jù)背后的內(nèi)容有時可能更重要。數(shù)據(jù)是一定程序的結果，改變運行的程序可能會得出截然不同的數(shù)據(jù)。簡單的兩個數(shù)字是不具有可比性的，只有在同一操作程序下生成的結果才具有可比性。會計政策選擇的靈活性、會計估計方法的多樣性使得同樣的經(jīng)濟現(xiàn)象采用不同的方法會產(chǎn)生不同的會計信息，因此，信息使用者要想正確的使用信息，必須了解信息背后的內(nèi)容即非財務信息，而這部分內(nèi)容的披露略顯不足。

　　非財務信息在未來的財務報告中將占有重要的地位，可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營理念，彌補財務報告數(shù)據(jù)信息的不足。例如企業(yè)背景、企業(yè)文化、市場份額、用戶滿意程度、員工數(shù)量與素質(zhì)、新產(chǎn)品開發(fā)與服務、企業(yè)關聯(lián)方的信息、面臨的機會與風險、管理部門計劃、管理人員信息等非財務信息都將成為信息使用者進行決策的主要依據(jù)。

　　二、財務報告內(nèi)容的改進

　　(一)加強預測性信息的披露

　　決策的未來性使得信息使用者不僅關注歷史性信息，而且更對未來信息感興趣。預測性信息的披露提高了企業(yè)財務報告的及時性，而其他相關的自愿性信息的披露則加強了預測信息的可靠性和可理解性。在增加預測性信息披露的同時，也可以增加財務報告的決策有用性。

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