關(guān)于企業(yè)基建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)若干問題的思考

　　資產(chǎn)全生命周期管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展使用的重要管理工具，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)全生命周期管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一就是要在竣工決算報表編制階段，確保形成的資產(chǎn)清單既要滿足業(yè)務(wù)部門設(shè)備管理的需要，同時也要滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要。只有做到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在最初錄入時的一致，才能促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)深度融合，進(jìn)一步提升企業(yè)資產(chǎn)全生命周期管理的水平。文章依據(jù)這種認(rèn)識，通過現(xiàn)場開展基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)工作，發(fā)現(xiàn)做好基建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)工作的前提條件就是在整個基建項(xiàng)目管理的全過程中嚴(yán)格把關(guān)，才能確保最后轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的有效準(zhǔn)確。

　　《吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報》(雙月刊)1986年創(chuàng)刊。本刊是綜合性學(xué)術(shù)理論刊物，以馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論和“三個代表”重要理論為指導(dǎo)，貫徹科學(xué)發(fā)展觀，貫徹黨的教育方針和“百花齊放、百家爭鳴”的方針，主要反映本校的兩個文明建設(shè)，刊發(fā)學(xué)術(shù)文章，反映科研成果，指導(dǎo)教學(xué)實(shí)踐，交流科教學(xué)術(shù)信息，促進(jìn)科教學(xué)術(shù)的繁榮發(fā)展。

　　企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過程當(dāng)中，生產(chǎn)人員依據(jù)現(xiàn)場使用需求建立設(shè)備臺賬(或稱實(shí)物臺賬)，財(cái)務(wù)人員依據(jù)價值管理需求建立價值臺賬，設(shè)備臺賬要與價值臺賬匹配一致，這樣才能滿足“賬卡物”一致的管理需求。而兩套賬務(wù)建立的初始環(huán)節(jié)，都是發(fā)生在基建項(xiàng)目竣工決算報表編制環(huán)節(jié)。基于這種認(rèn)識，我們將結(jié)合企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過程中面臨的典型問題，依據(jù)基建項(xiàng)目全過程管理的時間順序，來梳理為達(dá)到價值臺賬與實(shí)物臺賬相一致的目標(biāo)，企業(yè)在基建項(xiàng)目管理過程當(dāng)中，應(yīng)把握的關(guān)鍵點(diǎn)及企業(yè)面對的相關(guān)風(fēng)險和對應(yīng)的管控措施。

　　一、基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)全過程管理控制關(guān)鍵點(diǎn)

　　1. 關(guān)鍵點(diǎn)一：在基建項(xiàng)目規(guī)劃過程中，應(yīng)將設(shè)計(jì)圖紙中畫明的設(shè)備標(biāo)注(即項(xiàng)目資產(chǎn))與將來現(xiàn)場的設(shè)備臺賬和財(cái)務(wù)價值臺賬進(jìn)行初步對接。為后續(xù)實(shí)現(xiàn)設(shè)備臺賬與價值臺賬比對打下基礎(chǔ)，同時方便進(jìn)行痕跡管理，滿足后續(xù)管理使用需求。

　　典型案例：企業(yè)某部門依據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙中的信息資料對資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)撥。在實(shí)際操作過程中發(fā)現(xiàn)，由于設(shè)計(jì)圖紙中畫明的設(shè)備標(biāo)注(即項(xiàng)目資產(chǎn))沒有與設(shè)備臺賬和財(cái)務(wù)臺賬一一對應(yīng)，導(dǎo)致依據(jù)設(shè)計(jì)圖紙來調(diào)撥的設(shè)備只是固定資產(chǎn)中的某項(xiàng)部件，無法履行資產(chǎn)調(diào)撥程序。

　　現(xiàn)狀分析：現(xiàn)場生產(chǎn)人員比較依賴從設(shè)計(jì)圖紙中尋找現(xiàn)場設(shè)備。而圖紙中的設(shè)備又無法與現(xiàn)場實(shí)物建立對應(yīng)關(guān)系，即項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖中顯示的資產(chǎn)無法與實(shí)物臺賬和價值臺賬進(jìn)行一一對應(yīng)。

　　控制措施：將基建項(xiàng)目全過程管理和資產(chǎn)全生命周期管理相結(jié)合，在基建項(xiàng)目規(guī)劃過程階段。依據(jù)施工圖設(shè)計(jì)，在預(yù)算審批時，將設(shè)計(jì)圖紙中的項(xiàng)目資產(chǎn)與實(shí)物臺賬和價值臺賬進(jìn)行對接，確保做到在項(xiàng)目最初開始階段，便依據(jù)最終轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的思維來進(jìn)行管理。

　　2. 關(guān)鍵點(diǎn)二：在簽訂基建項(xiàng)目施工合同時，明確施工方負(fù)責(zé)登記整理所有物資明細(xì)賬的責(zé)任;并在項(xiàng)目驗(yàn)收階段，由施工方提供詳細(xì)的物資明細(xì)賬與現(xiàn)場安裝設(shè)備對應(yīng)關(guān)系表。

　　典型問題：企業(yè)基建項(xiàng)目采購物資量巨大，一項(xiàng)固定資產(chǎn)會由多個部件和工具組裝而成，工程量復(fù)雜。基建項(xiàng)目完工移交時，按安裝設(shè)備來移交，顆粒度較粗，無法滿足固定資產(chǎn)價值核算的精細(xì)化要求。未來設(shè)備在運(yùn)行過程中，涉及到準(zhǔn)確的價值拆分等情況時，也無法提供準(zhǔn)確的計(jì)算依據(jù)。

　　風(fēng)險分析：由于詳細(xì)的甲供和乙供物資明細(xì)賬的缺失，導(dǎo)致物資使用狀況監(jiān)督的缺失，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險發(fā)生。

　　控制措施：工程物資的來源，主要分為兩個部分，一是甲方自己采購的物資，另外一部分是乙方施工過程中采購的物資。兩部分物資最終都?xì)w集到施工方處，由施工方在開展工作的過程中安裝使用。所以依托合同管理，以義務(wù)性條款要求施工方在工程項(xiàng)目投運(yùn)前必須建立所有物資與現(xiàn)場安裝設(shè)備的對應(yīng)關(guān)系。

　　3. 關(guān)鍵點(diǎn)三：在簽訂物資采購合同和施工合同中涉及到由乙方負(fù)責(zé)采購的物資時，明確建立合同臺賬與物資臺賬的對應(yīng)表，準(zhǔn)確做到物資驗(yàn)收與物資出入庫和合同履行情況的對應(yīng)關(guān)系。

　　典型問題：竣工決算表中固定資產(chǎn)清單依據(jù)合同生成并分?jǐn)們r值，但是由于基建項(xiàng)目的復(fù)雜性，往往存在基建預(yù)留尾工或者合同尚未執(zhí)行完畢的情況。導(dǎo)致轉(zhuǎn)增虛擬固定資產(chǎn)的情況發(fā)生。致使項(xiàng)目固定資產(chǎn)臺賬與設(shè)備臺賬無法匹配。

　　問題分析：主要是由于合同臺賬沒有與現(xiàn)場驗(yàn)收物資建立對應(yīng)關(guān)系。

　　控制措施：企業(yè)負(fù)責(zé)物資采購的部門和物資需求部門以及物資驗(yàn)收部門之間的物資需求計(jì)劃單、物資采購單和到貨驗(yàn)收單三者之間應(yīng)建立起強(qiáng)烈的稽核關(guān)系，最終體現(xiàn)為所有合同臺賬與物資臺賬的相互匹配關(guān)系。

　　4. 關(guān)鍵點(diǎn)四：對基建物資實(shí)行動態(tài)盤點(diǎn)制度，確保對物資流程軌跡變化的及時記錄。

　　典型問題：由于基建項(xiàng)目現(xiàn)場施工情況的多變性，致使在編制竣工決算報表中的轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)清單時，無法及時發(fā)現(xiàn)工程物資由于更新?lián)Q代已重新采購等情況，舊物資已替換下來，本應(yīng)沖減工程成本，但是竣工決算表中卻將此物質(zhì)轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)。

　　風(fēng)險分析：由于核算記錄的不準(zhǔn)確，導(dǎo)致虛增工程成本。同時形成的固定資產(chǎn)與現(xiàn)場實(shí)際情況不符，導(dǎo)致后續(xù)固定資產(chǎn)管理問題的發(fā)生。

　　控制措施：財(cái)務(wù)部應(yīng)在基建工程施工過程中及時提出工程物資盤點(diǎn)需求，實(shí)物歸口管理部門和財(cái)務(wù)部門共同擬定盤點(diǎn)方案，并由實(shí)物歸口管理部門具體組織實(shí)施。同時結(jié)合工程物資的相關(guān)屬性，開展定期或不定期清查盤點(diǎn)工作。項(xiàng)目部組織施工方和項(xiàng)目部人員對物資明細(xì)臺賬進(jìn)行盤點(diǎn)，確保物資明細(xì)賬與現(xiàn)場實(shí)物的一致準(zhǔn)確，達(dá)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對工程物資流向的準(zhǔn)確記錄核算。

　　5. 關(guān)鍵點(diǎn)五：竣工決算表中形成資產(chǎn)時，需及時進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。

　　典型問題：竣工決算表中轉(zhuǎn)增的固定資產(chǎn)清單沒有進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)，導(dǎo)致漏轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情況發(fā)生。

　　風(fēng)險分析：由于竣工決算環(huán)節(jié)盤點(diǎn)工作的開展的不到位，導(dǎo)致基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)時，發(fā)生賬實(shí)不符的情況，不利于企業(yè)資產(chǎn)全生命周期管理工作的開展。

　　控制措施：企業(yè)工程財(cái)務(wù)管理辦法中應(yīng)明確規(guī)定建設(shè)單位竣工決算管理小組審查竣工決算報告時的審查范圍至少要涉及到以下兩個方面：一是竣工決算報告是否符合上報或提交審計(jì)的要求;二是根據(jù)竣工決算報告中的交付資產(chǎn)明細(xì)表，組織相關(guān)部門人員到工程現(xiàn)場檢查核實(shí)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。

　　6. 關(guān)鍵點(diǎn)六：生產(chǎn)人員依照施工方提供的物資和安裝設(shè)備對應(yīng)表，在開展項(xiàng)目驗(yàn)收階段時，就應(yīng)依據(jù)現(xiàn)場情況及時建立設(shè)備臺賬。

　　典型問題：在編制竣工決算報告時，部分企業(yè)存在沒有及時建立設(shè)備臺賬，導(dǎo)致財(cái)務(wù)價值臺賬無法與設(shè)備臺賬建立起一一對應(yīng)關(guān)系。

　　風(fēng)險分析：由于設(shè)備臺賬的缺失，導(dǎo)致價值臺賬在形成初期無法與設(shè)備臺賬進(jìn)行匹配，影響企業(yè)業(yè)財(cái)融合的管理目標(biāo)。

　　控制措施：生產(chǎn)人員應(yīng)按照企業(yè)統(tǒng)一的資產(chǎn)目錄和設(shè)備臺賬運(yùn)行規(guī)范，依據(jù)現(xiàn)場情況，參考施工方提供的物資與安裝設(shè)備對應(yīng)表，建立正確完整的設(shè)備臺賬。

　　7. 關(guān)鍵點(diǎn)七：生產(chǎn)部門要嚴(yán)格按照設(shè)備臺賬建賬規(guī)范，準(zhǔn)確建立完整全面的設(shè)備臺賬。

　　現(xiàn)實(shí)狀況：由于基建項(xiàng)目涉及設(shè)備的多樣化和復(fù)雜化，設(shè)備臺賬沒有準(zhǔn)確的按照臺賬規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來建立，影響數(shù)據(jù)質(zhì)量，為后續(xù)的與價值臺賬比對留下隱患。

　　風(fēng)險分析：設(shè)備臺賬建立的不準(zhǔn)確，導(dǎo)致產(chǎn)生打包形成固定資產(chǎn)的現(xiàn)象發(fā)生;同時對設(shè)備臺賬規(guī)范理解有偏差，導(dǎo)致設(shè)備臺賬中固定資產(chǎn)建立標(biāo)準(zhǔn)不一致。

　　控制措施：建議企業(yè)生產(chǎn)人員進(jìn)一步細(xì)化和準(zhǔn)確化設(shè)備臺賬標(biāo)準(zhǔn)。確保建立設(shè)備臺賬，確保設(shè)備臺賬內(nèi)部稽核關(guān)系準(zhǔn)確。

　　二、項(xiàng)目全過程管理中把控的關(guān)鍵步驟

　　基于以上關(guān)鍵點(diǎn)的說明和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的探討，我們進(jìn)一步梳理出基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)時，需要在項(xiàng)目全過程管理中把控的關(guān)鍵步驟，分別是：

　　第一步，在基建項(xiàng)目規(guī)劃階段，依據(jù)施工圖，梳理出一份圖紙與預(yù)計(jì)形成設(shè)備的對應(yīng)關(guān)系清單，并隨著施工圖的調(diào)整，保持動態(tài)的調(diào)整過程。

　　第二步，在施工過程中，施工方負(fù)責(zé)全面登記所有物資臺賬。

　　第三步，在物資采購中，企業(yè)物資中心基于到貨物資的驗(yàn)收情況，建立物資臺賬與合同臺賬的對應(yīng)關(guān)系。

　　第四步，在項(xiàng)目施工過程中，要對物資進(jìn)行不定期盤點(diǎn)，準(zhǔn)確記錄工程物資的流向。

　　第五步，在項(xiàng)目完工階段，施工方要提供物資與安裝設(shè)備對應(yīng)表，生產(chǎn)人員據(jù)此與現(xiàn)場設(shè)備比對，一并建立設(shè)備臺賬。

　　第六步，財(cái)務(wù)部依據(jù)物流中心提供的物資臺賬和合同臺賬對應(yīng)表與設(shè)備臺賬進(jìn)行比對，形成竣工決算資產(chǎn)清單。

　　第七步，組織相關(guān)人員，開展竣工決算資產(chǎn)全面盤點(diǎn)，保證竣工決算數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。

　　企業(yè)隨著近些年來基建項(xiàng)目的陸續(xù)投產(chǎn)，如何能將“賬卡物”一致工作嵌入到基建工程項(xiàng)目開展過程中，這是企業(yè)面臨的一個管理難題。我們通過對基建項(xiàng)目全過程關(guān)鍵點(diǎn)的仔細(xì)分析，在轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)當(dāng)中找到了新的方法，進(jìn)行了新的嘗試。相信在不斷完善和細(xì)化我們的操作方法后，就能為資產(chǎn)全生命周期管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。