作者：王輝單位：西安朱雀熱力有限責任公司

新企業會計準則對利潤表的規定。2006年頒布的新企業會計準則使利潤表有了重大改進，內容和格式都有一定改變，主要表現在:首先，收益的確定以收入費用觀為基礎，適度結合了資產負債觀。收入費用觀以利潤表為中心，將利潤視作收入減去費用以后的差額;資產負債觀則是將凈資產的增加視為利潤的增長。準則中關于收入的規定中，營業成本、營業稅金、管理費用、財務費用和銷售費用等按照權責發生制和配比原則進行確認，這樣，利潤表中的營業收入、營業稅金及附加、期間費用等科目的確認體現收入費用觀;公允價值變動損益、所得稅費用等科目的確認體現資產負債觀。其次，營業利潤反映的是廣義的經營活動的成果。營業利潤中既包括日常活動產生的收入、費用差額，也包括投資活動產生的損益，如公允價值變動損益、投資收益等。最后，初步體現了全面收益觀:資產負債表中凈資產的增加有兩張表構成:利潤表與所有者權益變動表，所有者權益變動表成為主要財務報表之一，這張表包括的主要內容有:當期凈利潤、直接計入所有者權益的利得和損失、與所有者的資本交易導致的所有者權益變動，新準則下的財務報表在決策有用觀、全面收益觀方面有了重大進步。

損益表存在的問題

(一)權責發生制為計算基礎，導致當期損益包含一定應計利潤。權責發生制試圖將經濟實體發生的交易與其他事項和情況，按照其產生的財務結果在不同期間加以記錄，而不是在經濟實體實際收人或付出現金時予以確認。因此，為了反映經濟實體在某一期間的業績，而不是僅僅記錄現金的收人和支出，應計制會計采用了預收、預付、遞延以及分配等方法程序，將各期間收人與費用、收益與損失配比。在當今和未來較長時間中，權責發生制原則仍然是財務報表確認利潤的重要原則，伴隨著這一原則，企業盈余管理也必定長期存在。新準則取消了預提、待攤等科目，進一步規范了企業的盈余管理行為，同時也表明，盈余管理行為需要長期關注、引導和規范。

(二)列示項目不盡合理。利潤表項目主要由營業收入、營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等項目構成。其中，營業收入包括主營業務收入和其他業務收入，而與營業收入緊密相關的信息如銷貨退回、折讓與折扣并未反映，這些信息可以使報表使用者了解企業商品質量及企業控制應收賬款風險的程度。

(三)未能提供企業未來盈利能力的信息，不能滿足報表使用者投資等決策需求。會計要素確認以實現為原則、計量方法以歷史成本為主的會計核算，將有關企業未來盈利能力的信息排除在外。企業發展動力、可持續經營能力更多來自未來盈利能力，提供預測信息，將能更好地服務報表使用者的決策需求。(四)以配比原則確認利潤。利潤是本期實現的收入與其相關費用相配比的結果，與本期收入不相關的成本，應作為資產結轉為以后期間的費用，這導致許多在性質上不是資產或負債的遞延項目進入資產負債表，不僅降低了資產負債表的可用性，而且為管理當局進行盈余管理提供了便利，進而降低了利潤的質量。

損益表的改進與完善措施

在損益表方面，2006年頒布的新企業會計準則在決策有用觀、全面收益方面有重大改進，內容和格式都有一定改變，但是損益表的預測信息、全面收益仍有待改進，因為財務報表以反映受托責任為主向決策有用觀發展是一個必然趨勢，財務報表的改進不僅能夠為使用者提供更多決策依據，也能夠引導企業規范盈余管理，將經營重點放在長遠發展、優質發展上，基于此，本文考慮:

(一)將利潤表、所有者權益變動表調整為企業收益表。現有財務報告模式下，反映企業凈資產因經營積累增加的報表有兩項，一是通過利潤表中的凈利潤反映，二是直接計入所有者權益變動表中的利得和損失，比如專項儲備等。將其整合成一張收益表，內容如下:一是日常經營利潤。引入企業收益表，將現有利潤表與所有者權益變動表調整成企業收益表，企業全面收益分為三部分:日常經營利潤、非日常經營利潤和其他全面收益，日常經營利潤利潤反映企業日常經營取得的盈余，這里應將現有利潤表中的資產減值損失、公允價值變動損益、投資收益等科目調整至非日常經營利潤之中。二是非日常經營利潤。取消“營業外收入”、“營業外支出”。非日常經營利潤反映企業根據準則規定已在本期損益中確認的各項利得和損失。包括資產減值損失、公允價值變動損益、投資收益、非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、政府補助、債務重組利得、非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失等科目。三是其他全面收益。反映企業根據企業會計準則規定未在本期損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。包括專項儲備、外幣報表折算差額、法定資產評估增值、可供出售金融資產公允價值變動未實現的利得、權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響等。四是全面收益總額。反映日常經營利潤、非日常經營利潤、其他全面收益的合計金額。其中應該列示計入本期凈利潤總額、計入本期所有者權益總額。

(二)增加營業收入的明細項。營業收入一直以來是企業盈余管理的重點區域，企業利用權責發生制帶來的應計利潤提前確認收入是盈余管理的慣用手法。現有報表沒有反映與營業收入緊密相關的信息如賒銷收入、銷貨退回、折讓與折扣等，這些信息可以使報表使用者了解企業商品質量及企業控制應收賬款風險的程度。在營業收入項下增加本期“賒銷收入”、“本期銷貨退回”、“本期折讓與折扣”等有關信息的詳細欄目，可以有效防止企業恣意的盈余管理行為，提高企業財務報表質量。

(三)增加預測信息。現有報表未能提供企業未來盈利能力的信息，不能滿足報表使用者投資等決策需求，鑒于會計信息的可靠性決定了會計要素的確認與收入實現的原則，建議將企業未來發展的預測信息在財務情況說明書中披露，并且對比已實現經營業績與預測業績的擬合程度。