本文作者：王華強 單位：青島市城陽區(qū)教育體育局

目前，在我國，缺乏一套對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進行有效指導的規(guī)范，很多行政單位也很少研究出適合自身發(fā)展特點的內(nèi)部控制系統(tǒng)，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制》一書中認為“：行政事業(yè)單位建立和實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五原則。”[2]

但是很多行政部門只是有章難循。即使制訂了內(nèi)部控制系統(tǒng)，也缺乏科學性、系統(tǒng)性以及全面性，各部門、各階段不能很好地統(tǒng)籌聯(lián)系。除此之外，預(yù)算控制能力也削弱了，編制上不精細，預(yù)算脫離計劃，預(yù)算部門沒有標準的定額，有些單位在領(lǐng)用物資的時候，并未依據(jù)手續(xù)辦理發(fā)出，這也是會計內(nèi)部控制能力削弱的原因之一。沒有健全的監(jiān)督機制是行政事業(yè)單位腐敗滋生的重要原因。所以外部監(jiān)督機制的不健全是造成內(nèi)部控制制度不完善的重要因素。

財政、審計部門作為行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督，重視對審計部門資金運用合法性的檢查，卻忽視了對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督。因此外部監(jiān)督的缺失是造成內(nèi)部控制制度不完善的重要原因。內(nèi)部審計作為內(nèi)部監(jiān)督的機構(gòu)，在很多單位里只是形同虛設(shè)，沒有起到實質(zhì)性的監(jiān)督作用，更有些單位甚至不設(shè)置審計機構(gòu)，完全忽略內(nèi)部監(jiān)督。審計機構(gòu)人員的任命和單位領(lǐng)導有著直接、間接的關(guān)系，各方面利益受到領(lǐng)導的制約，這必然減弱了內(nèi)部監(jiān)督機制，更難以發(fā)揮行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制作用。

單位負責人作為內(nèi)部控制的主要負責人，必須加強內(nèi)部控制意識，認識到單位內(nèi)部控制的重要性和自己的職責。對單位主要負責人要進行內(nèi)控知識方面的中短期培訓，提高單位每個工作人員的內(nèi)控意識，加強對內(nèi)控基本知識的學習，全面認識內(nèi)部控制的必要性，加強大家內(nèi)部控制的自覺性。

在單位制度上，應(yīng)該支持、重視內(nèi)部控制工作，加強專業(yè)人員學習與培訓，借鑒先進單位的內(nèi)部控制經(jīng)驗，優(yōu)化內(nèi)部控制管理工作，實現(xiàn)信息化、現(xiàn)代化，采用內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，健全單位內(nèi)部控制體系，形成一個可反饋的內(nèi)控系統(tǒng)，從而實現(xiàn)科學統(tǒng)籌、運行靈活的內(nèi)部控制管理體系。此外還應(yīng)該加強財務(wù)預(yù)算，防止濫用，重視會計這一基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計憑證的審核，改進會計工作制度，強化會計制度的控制。

同時，單位還應(yīng)該對內(nèi)部控制建立相關(guān)考核和獎懲制度，并制定相關(guān)標準，定期對會計、財務(wù)、審計等相關(guān)內(nèi)部控制部門，以及內(nèi)部控制的領(lǐng)導和單位個人是否有效遵循和執(zhí)行進行考核，對考核優(yōu)先者進行獎勵，并作為晉升、評審、考核的重要依據(jù)。對在單位中上下級之前存在裙帶利益或者人情關(guān)系的個人進行調(diào)查，以保障內(nèi)部控制的有效、順利執(zhí)行。

規(guī)范各部門單位的財務(wù)收支，將其納入部門預(yù)算的范圍，做到“有預(yù)算不超支、無預(yù)算不開支”，[3]制定有針對性、可行性的預(yù)算制度，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題，保證事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算制度的有效運行。

總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度任重道遠，針對目前存在的諸多缺陷，需要在實踐中不斷完善，改進行政單位的內(nèi)部控制制度，提高管理水平，保護公共資產(chǎn)，防止腐敗行為的發(fā)生，提高工作效率，促進行政工作的開展。