醫(yī)院成本的構(gòu)成

支出成本對個人和家庭的補(bǔ)助支出成本，是指醫(yī)院在醫(yī)療運營過程中發(fā)生的對醫(yī)院職工個人和家庭的補(bǔ)助支出，包括離休費、退休費、退職費、生活補(bǔ)助、救濟(jì)費、撫恤費、醫(yī)療費、住房公積金、購房補(bǔ)貼等。固定資產(chǎn)和大修理發(fā)生的成本固定資產(chǎn)和大修理發(fā)生的成本，是指醫(yī)院在醫(yī)療運營過程中，購置、自行建造固定資產(chǎn)的支出，及固定資產(chǎn)折舊和大修理費用等。如建筑物購置費、辦公設(shè)備購置費、專用設(shè)備購置費、交通工具購置費、基礎(chǔ)設(shè)施購置費、大修理和固定資產(chǎn)折舊費等。

醫(yī)院成本核算的實施方法

目前醫(yī)院的財務(wù)會計部門，職能比較單一，多數(shù)為沿襲傳統(tǒng)財務(wù)會計的模式，屬對外報告會計。若將類似企業(yè)成本會計、管理會計職能的成本核算歸并到現(xiàn)行財務(wù)會計部門，傳統(tǒng)的理念與運行機(jī)制在一定程度上，會束縛醫(yī)院成本核算的健康發(fā)展。所以在現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計職能下，醫(yī)院的成本核算最好能夠獨立于財務(wù)處，產(chǎn)形成上下互動的三級組織管理體系：院領(lǐng)導(dǎo)組成的領(lǐng)導(dǎo)小組——成本核算中心——核算科室信息聯(lián)絡(luò)員。在此階段，主要是借鑒企業(yè)責(zé)任會汁的做法，劃分醫(yī)院成本核算科室，建立健全責(zé)任會計體系，統(tǒng)一全院成本核算統(tǒng)計口徑。醫(yī)院實施成本核算，主要工作之一就是要正確劃分成本核算科室，將每一核算科室的成本與其應(yīng)承擔(dān)的業(yè)績相聯(lián)系。更確切地說，就是要借鑒企業(yè)責(zé)任會計的做法，并結(jié)合醫(yī)療業(yè)務(wù)特點，將內(nèi)部臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、行政后勤等有關(guān)科室劃分為不同種類、不同層次的責(zé)任中心，即成本核算單位，明確責(zé)、權(quán)、利。

成本核算對醫(yī)院來說是一個新事物，而且具有涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)及綜合度高等主要特點，為保證成本核算工作的健康開展，我們應(yīng)該加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)，以避免不明白、不理解或誤解給工作帶來的諸多不便。針對不同專業(yè)的特點，要組織編寫不同的培訓(xùn)資料，舉辦多次培訓(xùn)班，分別對臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、行政、后勤及藥品科室開展培訓(xùn)、講解與答疑活動。通過培訓(xùn)，使職工對成本核算產(chǎn)生初步的感性認(rèn)識。值得強(qiáng)調(diào)的是，這項工作并不是一勞永逸的，隨著成本核算工作的不斷深入，培訓(xùn)工作應(yīng)反復(fù)進(jìn)行，這樣才能使職工真正樹立起成本核算的意識。目前，大多數(shù)醫(yī)院人事處對人員管理，存在以下局限性：滯后性、橫向性及縱深性。

滯后性表現(xiàn)在，當(dāng)職工調(diào)離醫(yī)院或進(jìn)行內(nèi)部崗位調(diào)換時，按照人事政策，只有辦理了相關(guān)手續(xù)后，才能實現(xiàn)。但在實際工作中，往往手續(xù)得不到及時辦理，所以從人事處數(shù)據(jù)庫查詢到的人員信息，不能真實地反映每個職工的實際在崗情況，從而影響人力成本核算。成本核算是以價值形式來核算醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中的各項費用的。價值形式的核算是以實物計量為基礎(chǔ)的。因此，為了進(jìn)行成本管理，正確地計算成本，必須建立和健全庫房材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度。凡是材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退，均應(yīng)填制相應(yīng)的憑證，辦理審批手續(xù)，并嚴(yán)格進(jìn)行計量和驗收。醫(yī)院庫房的各種物資以及為保證醫(yī)用材料臨床供應(yīng)而增設(shè)的科室倉庫，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行盤點，只有這樣，才能保證賬實相符，保證成本計算的準(zhǔn)確性并杜絕院內(nèi)資產(chǎn)的流失。

成本控制的方法

成本核算的最終目的是為了成本控制，從理論上講，最理想的成本控制方法就是通過測算單項醫(yī)療服務(wù)項目的標(biāo)準(zhǔn)成本和單病種的標(biāo)準(zhǔn)成本，確定科室的標(biāo)準(zhǔn)成本。但由于醫(yī)院成本核算還沒有發(fā)展到全部以單項醫(yī)療服務(wù)項目為核算單位，所以暫時難以做到。目前不少醫(yī)院探索運用成本控制三步驟來控制醫(yī)療服務(wù)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法是指醫(yī)院在充分調(diào)查、分析和技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，根據(jù)目前已達(dá)到的技術(shù)水平，在確定有效經(jīng)營條件下，提供某種醫(yī)療服務(wù)應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。制定標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)確定選擇什么水平的成本目標(biāo)作為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。目標(biāo)成本法是一種以市場為導(dǎo)向，對獨立醫(yī)療服務(wù)過程，通過市場調(diào)查和競爭對手分析，根據(jù)客戶認(rèn)可的價值和競爭者的預(yù)期反應(yīng)，估算出未來某一時點預(yù)計可實現(xiàn)的醫(yī)療收入，扣除目標(biāo)收益后得到目標(biāo)成本。

醫(yī)院成本差異分析標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)制定，必須作為各方面共同遵守的準(zhǔn)則和依據(jù)，并加以貫徹執(zhí)行。醫(yī)院往往在年初制定目標(biāo)成本，隨著工作的開展，實際發(fā)生的成本經(jīng)常與確定的目標(biāo)成本不符，這兩者之間的差額即為成本差異。對于成本差異的分析可以采用變動成本差異分析和固定成本差異分析的方法。通常把被評價對象按其在成本控制中所要負(fù)的責(zé)任和控制范圍，分為成本中心和收支結(jié)余中心。

結(jié)語

新《醫(yī)院財務(wù)制度》的執(zhí)行完善了醫(yī)院成本核算理論[5]，使各地醫(yī)院開展成本管理工作提供了法律依據(jù)，使未來患者以相對較低的費用獲得較好的醫(yī)療服務(wù)有望成為可能，使醫(yī)改的進(jìn)一步深化獲得了新的契機(jī)。（本文作者：趙穎 馬宇林 單位：武漢市中醫(yī)醫(yī)院社區(qū)部財務(wù)室 內(nèi)蒙古自治區(qū)國際蒙醫(yī)醫(yī)院藥學(xué)部）