一、現(xiàn)行醫(yī)保基金核算制度的局限性

1、建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)核算制度對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的負(fù)債及實(shí)際結(jié)余反映不夠全面準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用弱化建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)核算，是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的條件，最大的欠缺是反映的支出不全面。主要表現(xiàn)在沒(méi)有將已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的支出項(xiàng)目列入支出，不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎原則。如由定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)墊支的參保人員發(fā)生的應(yīng)由醫(yī)療統(tǒng)籌基金、個(gè)人賬戶基金支付的費(fèi)用以及個(gè)人賬戶的應(yīng)計(jì)利息等等；這部分支出被稱(chēng)為“隱性債務(wù)”。“隱性債務(wù)”在醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)賬和報(bào)表中得不到反映，只有在經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)際結(jié)算和年終個(gè)人賬戶計(jì)息時(shí)才能體現(xiàn)支出，致使醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表不能全面準(zhǔn)確記錄和反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金的負(fù)債及實(shí)際結(jié)余情況，人為地增加了基金超支的風(fēng)險(xiǎn)。

2、基金財(cái)務(wù)信息可比性差，容易誤導(dǎo)管理者收付實(shí)現(xiàn)制以資金實(shí)際收付作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算的前提條件，不考慮基金收支的均衡性特征，使不同時(shí)期的基金收支很容易受到延期繳納、延期結(jié)算等人為因素的干擾。如：企業(yè)因破產(chǎn)等原因一次性預(yù)存的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及部分企業(yè)按季度或年度預(yù)交的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)一次性計(jì)入基金收入；又如：由于種種原因造成的延期結(jié)算支付，也并不象會(huì)計(jì)核算中記錄的那樣沒(méi)有發(fā)生支出等等。一方面是使會(huì)計(jì)核算記錄的收入和支出嚴(yán)重失真；另一方面是使當(dāng)期記錄的收入與支出不匹配，從而使會(huì)計(jì)核算記錄的收支數(shù)據(jù)在不同會(huì)計(jì)期間畸高畸低，致使會(huì)計(jì)核算無(wú)法為財(cái)務(wù)信息使用者提供準(zhǔn)確的當(dāng)期盈虧，更無(wú)法對(duì)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行比較。

3、編制會(huì)計(jì)記賬憑證工作難以完成會(huì)計(jì)制度規(guī)定：對(duì)于經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的確定歸屬的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金收入”和“醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金收入”，實(shí)際業(yè)務(wù)工作由于涉及到職工個(gè)人繳費(fèi)監(jiān)管及個(gè)人醫(yī)療賬戶的分月注入計(jì)算，特別是賴(lài)以監(jiān)管職工個(gè)人繳費(fèi)的工資管理系統(tǒng)還沒(méi)有與醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)形成有效的對(duì)接，將收繳的基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入分配為基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金收入與醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金收入難以按月及時(shí)準(zhǔn)確的編制會(huì)計(jì)憑證。集團(tuán)公司職工醫(yī)療保險(xiǎn)實(shí)行“統(tǒng)賬結(jié)合”模式，已經(jīng)運(yùn)行12年，參保職工從1998年醫(yī)療保險(xiǎn)改革以來(lái)，參保職工近6萬(wàn)人，參保單位50多家。參保人員在統(tǒng)籌區(qū)內(nèi)全部實(shí)現(xiàn)持卡就醫(yī)、購(gòu)藥，醫(yī)療費(fèi)用實(shí)行網(wǎng)絡(luò)結(jié)算。定點(diǎn)醫(yī)院18家。隨著參保單位和定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的不斷增加，基金征繳量和醫(yī)療費(fèi)結(jié)算、報(bào)銷(xiāo)量相應(yīng)增加，財(cái)務(wù)核算工作量猛增，雖然實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算電算化，但每月財(cái)務(wù)人員需手工錄入多筆業(yè)務(wù)記錄，不能自動(dòng)共享業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，效率低，準(zhǔn)確性差。

4、財(cái)務(wù)賬面醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶資金結(jié)余與業(yè)務(wù)明細(xì)難以核對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金”“醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金收入”“醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金支出”均應(yīng)按收入種類(lèi)、支出去向和參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的每一位職工設(shè)置“個(gè)人賬戶”明細(xì)賬。此項(xiàng)規(guī)定在實(shí)際工作中面對(duì)近六萬(wàn)參保人員是難以實(shí)現(xiàn)的，一般醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)只能依靠業(yè)務(wù)程序中個(gè)人賬戶收支流水明細(xì)代替財(cái)務(wù)明細(xì)賬。而業(yè)務(wù)程序每日上傳的個(gè)人賬戶支出隨時(shí)發(fā)生變化，個(gè)人賬戶注入根據(jù)新增參保人員的情況也在不斷發(fā)生變化，在業(yè)務(wù)管理程序與財(cái)務(wù)核算程序沒(méi)有一體化運(yùn)行的情況下，醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金總賬與明細(xì)賬定期核對(duì)的工作整體滯后。

二、醫(yī)保基金會(huì)計(jì)核算改革建議

1、醫(yī)保基金核算向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，可以避免收付實(shí)現(xiàn)制在醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算工作中的諸多不足，增強(qiáng)醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)核算成果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，客觀地反映運(yùn)行狀況；還能有效地將醫(yī)療保險(xiǎn)基金的運(yùn)行績(jī)效與醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的責(zé)任聯(lián)系起來(lái)，比較全面、準(zhǔn)確地反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金現(xiàn)在和未來(lái)隱性債務(wù)的信息，增強(qiáng)醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息的完整性、可信性和透明度，正確反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)規(guī)避基金風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施穩(wěn)健運(yùn)作、制定長(zhǎng)期的發(fā)展政策提供正確的指導(dǎo)。此外醫(yī)療保險(xiǎn)基金改用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對(duì)大宗的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)預(yù)收預(yù)支進(jìn)行日常核算將更具合理性，可以有效地排除偶然因素對(duì)核算準(zhǔn)確性的影響。

2、改革預(yù)收、延期支付項(xiàng)目的核算方法：

（1）對(duì)企業(yè)因破產(chǎn)等原因一次性預(yù)存的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)行遞延確認(rèn)收入，借記：銀行存款，貸記：暫收款；（2）按期分配時(shí)，按本期分配額借記：暫收款，貸記：基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金收入等各收入科目。（3）對(duì)已經(jīng)發(fā)生但延期支付的支出項(xiàng)目，先確認(rèn)支出，借記：醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金支出、醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支出等支出科目，貸記：暫付款；（4）實(shí)際支付時(shí)，借記：暫付款，貸記：銀行存款。

3、改革“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)”科目核算方法

“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)”科目根據(jù)能否確定歸屬建立明細(xì)賬戶，將經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的確定歸屬的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)”——已確定歸屬科目，月末根據(jù)業(yè)務(wù)程序分配數(shù)統(tǒng)一轉(zhuǎn)入各分配賬戶。

4、穩(wěn)步推進(jìn)醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)軟件與醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)務(wù)軟件的一體化運(yùn)行通過(guò)與醫(yī)保業(yè)務(wù)軟件供應(yīng)商協(xié)調(diào)，按照醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的口徑生成數(shù)據(jù)，自動(dòng)生成醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)，根據(jù)醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定，設(shè)定會(huì)計(jì)分錄生成規(guī)則。直接引用醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)生成會(huì)計(jì)憑證，實(shí)現(xiàn)醫(yī)保業(yè)務(wù)軟件與財(cái)務(wù)軟件的一體化運(yùn)行，提高業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的協(xié)同效應(yīng)，提高醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)務(wù)核算的工作效率。

5、拓展醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)務(wù)分析的深度

醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析往往能夠得出引人關(guān)注的結(jié)果，但形成結(jié)果的原因主要在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上。財(cái)務(wù)分析要溯因就必須要取得醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)務(wù)分析的支持。一是努力推進(jìn)醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)軟件與醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)務(wù)軟件的一體化運(yùn)行，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表——憑證——業(yè)務(wù)單據(jù)的逆查方式得到支持；二是財(cái)務(wù)分析要自覺(jué)引用業(yè)務(wù)分析的成果，以強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析的指導(dǎo)作用。醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度是根據(jù)醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理實(shí)踐不斷發(fā)展的，目標(biāo)是管好用好基金，真正把基金視為參保人的保命錢(qián)，把有限的基金合理地用到廣大參保人身上，在確保廣大參保人的利益不受侵害的同時(shí)，保證基金的安全、完整。

作者：郭繼榮 單位：山西汾西礦業(yè)集團(tuán)公司醫(yī)療保險(xiǎn)中心