一、目前國(guó)內(nèi)外服務(wù)外包企業(yè)的稅收政策

1.在全國(guó)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)稅收政策。財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的財(cái)稅[2013]37號(hào)文《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》，分兩個(gè)層面明確了全國(guó)范圍內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)，一是明確試點(diǎn)前的特殊處理辦法，二是明確試點(diǎn)之后應(yīng)按正常程序辦理認(rèn)定。

2.國(guó)外服務(wù)外包企業(yè)的稅收政策。當(dāng)前，印度、愛爾蘭、菲律賓等國(guó)的服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)具有較強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)其稅收政策進(jìn)行研究具有較強(qiáng)參考價(jià)值。（1）印度。印度是世界服務(wù)外包的最大承接國(guó),經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)實(shí)行5免5減半的企業(yè)所得稅政策，期滿后如利潤(rùn)留在特區(qū)還可以繼續(xù)實(shí)行5年的優(yōu)惠；同時(shí)，特區(qū)內(nèi)企業(yè)出口的軟件等產(chǎn)品所獲利潤(rùn)免征企業(yè)所得稅。此外，印度對(duì)于海外歸國(guó)人員回國(guó)創(chuàng)業(yè)也會(huì)給與個(gè)人所得稅減免的優(yōu)惠。（2）愛爾蘭。愛爾蘭是發(fā)達(dá)國(guó)家中最主要的服務(wù)外包承接國(guó)，政府為吸引跨國(guó)軟件公司進(jìn)駐，與五十多個(gè)國(guó)家簽定了避免雙重征稅協(xié)議，還為技術(shù)密集型企業(yè)提供大量財(cái)政補(bǔ)貼。企業(yè)所得稅實(shí)行的是12.5%的低稅率。（3）菲律賓。菲律賓政府對(duì)于企業(yè)所得稅方面，提供4至8年的免稅期，在免稅期滿后則實(shí)行只征收5%綜合稅的優(yōu)惠政策；對(duì)于服務(wù)外包出口實(shí)行免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

二、我國(guó)服務(wù)外包企業(yè)稅收政策呈現(xiàn)的問題

1.相關(guān)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整滯后。我國(guó)在稅收政策方面，2006年才開始對(duì)蘇州工業(yè)園區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)進(jìn)行稅收政策試點(diǎn)，2009年才將稅收優(yōu)惠擴(kuò)大到20個(gè)服務(wù)外包示范城市，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)遲滯。在現(xiàn)行所得稅法中，對(duì)新創(chuàng)辦軟件企業(yè)自獲利年度起享有企業(yè)所得稅“兩免三減半”等優(yōu)惠政策外，對(duì)當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的可在征收企業(yè)所得稅時(shí)減按10%的稅率計(jì)征，而對(duì)其他服務(wù)外包企業(yè)優(yōu)惠政策薄弱等。

2.重離岸輕在岸，整體發(fā)展不平衡。根據(jù)我國(guó)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)稅收政策，均指從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，才能享受企業(yè)所得稅等優(yōu)惠。近岸外包是指轉(zhuǎn)移方和承接方來自于鄰近國(guó)家，因此近岸外包也可以歸入離岸外包而享受稅收優(yōu)惠。重離岸輕在岸的優(yōu)惠政策，對(duì)在岸外包是不公正的。

3.納稅服務(wù)水平有待提升。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的措施不是站在納稅人的角度來思考問題，而是從如何方便自己為納稅人服務(wù)出發(fā)。此外，稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展不快，雖然其業(yè)務(wù)量增加了，收費(fèi)提高了，但整個(gè)行業(yè)職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，未能真正成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的好幫手。

4.享受稅收優(yōu)惠政策的范圍相對(duì)較窄。我國(guó)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策對(duì)外包企業(yè)有很嚴(yán)格的要求，包括地域上的限制(如一般指定必須是示范城市)，又有對(duì)企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的限制（如特別針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)）等，優(yōu)惠政策沒有普及。

5.我國(guó)服務(wù)外包的成本相對(duì)較高。（1）服務(wù)外包企業(yè)員工成本。在我國(guó)，一線城市如北京等外包企業(yè)的工資、補(bǔ)貼等員工成本呈上升趨勢(shì)。而武漢等城市，人力資源充裕但員工成本相對(duì)較低，這些城市可以通過員工成本優(yōu)勢(shì)來吸引更多的全球外包業(yè)務(wù)。（2）服務(wù)外包企業(yè)辦公用房成本。當(dāng)今我國(guó)的一線城市外包企業(yè)的辦公用房?jī)r(jià)格居高不降，而且逐年增加，較高的用房成本降低了我國(guó)外包提供商的競(jìng)爭(zhēng)力，用房成本過高制約了外包企業(yè)的發(fā)展。（3）稅收成本。現(xiàn)階段，我國(guó)各地主要參照?qǐng)?zhí)行一般服務(wù)性企業(yè)的稅收政策或軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策，專門的稅收優(yōu)惠體系正在建設(shè)中。企業(yè)稅負(fù)成本較高，嚴(yán)重削弱了我國(guó)服務(wù)外包企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。6“.營(yíng)改增”政策試點(diǎn)對(duì)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)有影響。（1）企業(yè)采用“措施”面對(duì)“營(yíng)改增”。面對(duì)營(yíng)改增帶來的稅收環(huán)境變化等挑戰(zhàn)，為了生存，一些外包企業(yè)不得不采取一些應(yīng)對(duì)措施，如找“有門路”的企業(yè)代開發(fā)票；通過漲價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)成本；其他方面嚴(yán)格控制成本。試點(diǎn)前，各地相關(guān)協(xié)會(huì)也會(huì)預(yù)先組織企業(yè)到應(yīng)付稅改“有經(jīng)驗(yàn)”的地方學(xué)習(xí)一些規(guī)避手段。（2）最新“營(yíng)改增”，多數(shù)外包企業(yè)沒“吃透”政策。營(yíng)改增全國(guó)鋪開，多數(shù)外包企業(yè)尚未研究透徹政策，可能所有的客戶都會(huì)要增值稅發(fā)票，消項(xiàng)壓力增大，對(duì)部分外包企業(yè)來講稅負(fù)未必降低。（3）“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)部分服務(wù)外包企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。由于營(yíng)改增后一般納稅人和小規(guī)模納稅人的適用稅率分別為6%和3%，兩者相差達(dá)3%的稅率，也讓部分在“一般納稅人”、“小規(guī)模納稅人”之間游走的企業(yè)產(chǎn)生困擾。

三、促進(jìn)我國(guó)服務(wù)外包企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.及時(shí)調(diào)整相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)一步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，借鑒外包大國(guó)先進(jìn)做法，促進(jìn)我國(guó)外包企業(yè)發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策調(diào)整和完善的目的主要是給予所有企業(yè)一個(gè)公平的稅收環(huán)境。外包企業(yè)能否獲得長(zhǎng)足的發(fā)展，關(guān)鍵還在于自身的努力，要主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存發(fā)展。

2.取消在離岸、近岸和在岸方面的稅收優(yōu)惠差別。選用靈活的稅收優(yōu)惠辦法，把離岸服務(wù)外包的稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大到境內(nèi)在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。可建立主要針對(duì)稅收的綜合服務(wù)中心，利用最新的服務(wù)外包企業(yè)稅收優(yōu)惠，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或管理者在企業(yè)代理記賬、外包公司合理避稅、財(cái)務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)規(guī)劃、等方面提供服務(wù)。

3.強(qiáng)化納稅服務(wù)舉措，大力引導(dǎo)納稅遵從。稅務(wù)機(jī)關(guān)要細(xì)化服務(wù)舉措，提供貼心服務(wù)。積極探索征納互動(dòng)管理模式，經(jīng)常開展納稅人之家活動(dòng)，真正滿足他們個(gè)性化的需求，真正做到想納稅人所想，加強(qiáng)過程管理，不斷規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的代理行為。

4.稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面應(yīng)逐步擴(kuò)大。出于公平原則，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)逐步向非示范城市過渡，幫助這些地區(qū)外包企業(yè)的發(fā)展壯大。另建議對(duì)于離岸外包業(yè)務(wù)的規(guī)模限定應(yīng)逐步取消。同時(shí)進(jìn)一步加大現(xiàn)行促進(jìn)外包企業(yè)就業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，擴(kuò)大優(yōu)惠對(duì)象范圍。

5.切實(shí)降低服務(wù)外包成本。（1）完善企業(yè)所得稅制。一是降低對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)范疇；二是高新技術(shù)企業(yè)的稅率可考慮調(diào)整，將企業(yè)通用的15%的稅率降低至10%，體現(xiàn)出對(duì)服務(wù)外包企業(yè)的特殊照顧；三是進(jìn)一步提高外包業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，包括廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)、“三新”研發(fā)、技術(shù)人員工資薪金及職工福利費(fèi)等，在計(jì)算所得稅前可考慮實(shí)行加成扣除；四是延長(zhǎng)服務(wù)外包企業(yè)所得稅的補(bǔ)虧年限，可在現(xiàn)有的5年補(bǔ)虧期上，變更為無限期補(bǔ)虧，同時(shí)適當(dāng)延長(zhǎng)外包企業(yè)所得稅的其他優(yōu)惠期限。（2）完善個(gè)人所得稅制。一是可考慮提高費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)個(gè)所稅比較一致的看法是提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即充分考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)、平均收入、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等各項(xiàng)支出等，同時(shí)提高免征額。二是對(duì)從事外包工作的人員給予個(gè)稅優(yōu)惠，尤其是高端技術(shù)人才和海外聘請(qǐng)人才。（3）完成營(yíng)業(yè)稅向增值稅平穩(wěn)過渡。在過渡期間，稅率可以采用幅度稅率制。如針對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和利潤(rùn)較低的外包行業(yè)，采取低稅率，而對(duì)于高利潤(rùn)外包行業(yè)，采取高稅率，可分為一般服務(wù)外包企業(yè)、小型微利服務(wù)外包企業(yè)，高新技術(shù)服務(wù)外包企業(yè)等。

6.營(yíng)改增”政策試點(diǎn)的建議。（1）服務(wù)外包企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，做好業(yè)務(wù)安排，降低經(jīng)營(yíng)成本。針對(duì)一些企業(yè)中可能出現(xiàn)短時(shí)間內(nèi)稅負(fù)不降反增情況，有效解決辦法就是找準(zhǔn)增加稅負(fù)的原因。可積極向有關(guān)財(cái)稅部門尋求合理的幫助，向已經(jīng)試點(diǎn)的企業(yè)或?qū)φ咦聊サ幂^為透徹的企業(yè)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)。（2）做好宣傳工作。國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)在試點(diǎn)地區(qū)通過網(wǎng)絡(luò)、講座、現(xiàn)場(chǎng)咨詢、等形式進(jìn)行最新“營(yíng)改增”政策講解活動(dòng)，幫助服務(wù)外包企業(yè)盡快了解掌握“營(yíng)改增”政策。納稅人可以通過國(guó)稅納稅服務(wù)熱線、省國(guó)稅局門戶網(wǎng)站了解具體政策、業(yè)務(wù)內(nèi)容。目前，服務(wù)外包業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，已經(jīng)成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的增長(zhǎng)點(diǎn)。我國(guó)應(yīng)通過相應(yīng)的稅收政策扶持，支持外包企業(yè)更大更好的發(fā)展。多出臺(tái)各種優(yōu)惠政策，使其普及整個(gè)外包業(yè)，發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)促進(jìn)作用。（本文來自于《山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》雜志。《山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》雜志簡(jiǎn)介詳見。）

作者：樊 穎 單位：天津商務(wù)職業(yè)學(xué)院