1我國科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的現(xiàn)狀及原因分析

1.1項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算所含會(huì)計(jì)信息的導(dǎo)向作用不突出

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)管理處于一種導(dǎo)向作用，已不僅是數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，而是通過對(duì)大量數(shù)據(jù)的分析，為科研項(xiàng)目提供全面、行之有效的財(cái)務(wù)方案，為項(xiàng)目管理者做出正確、理性的決策奠定基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、研究領(lǐng)域的拓展、項(xiàng)目類型的增長，科研單位的財(cái)務(wù)不再是簡單的預(yù)算支出問題，管理辦法更趨于個(gè)性化、專項(xiàng)化。伴隨財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的推進(jìn)和完善，實(shí)現(xiàn)了由管理資金到資金管理的重大轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)一性、信息的時(shí)效性及信息服務(wù)的規(guī)范性使項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)結(jié)算的無縫對(duì)接，相關(guān)職能部門（科研管理部門、財(cái)務(wù)部門、法規(guī)部門、物資采購部門）與科研項(xiàng)目以系統(tǒng)為紐帶，形成了一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，加大了會(huì)計(jì)信息的導(dǎo)向意義，項(xiàng)目預(yù)算對(duì)不同類型的科研項(xiàng)目指引作用在需求上更加突顯。而在實(shí)際操作中，項(xiàng)目預(yù)算和項(xiàng)目研究相關(guān)性不強(qiáng)，研究和花錢常常是分離的，經(jīng)費(fèi)的支出也沒有按照項(xiàng)目進(jìn)度匹配，基本上無法從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支出和構(gòu)成比例中分析項(xiàng)目研究的特點(diǎn)，成本控制也僅僅是單純的壓縮控制成本費(fèi)用，現(xiàn)有的成本分析與成本控制系統(tǒng)同科學(xué)合理的要求尚有相當(dāng)大的差距，這樣就可能給項(xiàng)目拓展帶來不利的因素，弱化了項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行和實(shí)施，強(qiáng)化了個(gè)別類型的成本控制，未能從財(cái)務(wù)角度給予項(xiàng)目足夠的決策支持。

1.2資產(chǎn)的開發(fā)共享缺乏實(shí)質(zhì)性的管理辦法

研究領(lǐng)域的拓展，項(xiàng)目類型的增加，項(xiàng)目與項(xiàng)目之間相關(guān)性更加密切，資產(chǎn)的開放與共享的優(yōu)劣是評(píng)價(jià)一個(gè)研究單位的資產(chǎn)管理水平和項(xiàng)目應(yīng)用能力高低的重要指標(biāo)。資產(chǎn)的及時(shí)調(diào)撥、調(diào)配，多項(xiàng)目共享、多單位共用，是提高資產(chǎn)使用效率的重點(diǎn)。而目前，項(xiàng)目預(yù)算中資產(chǎn)的預(yù)算都缺乏相應(yīng)的評(píng)估機(jī)制，研究方向趨同的項(xiàng)目，設(shè)備重復(fù)購置的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，沒有形成統(tǒng)一的管理體系和方法，各二級(jí)單位自行管理，缺乏相互的信息共享，調(diào)撥、調(diào)配機(jī)制不強(qiáng)，這是造成資產(chǎn)管理效率較低的主要原因。

1.3預(yù)算的約束力不夠，沒有建立預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制

科研項(xiàng)目管理不僅僅是一個(gè)簡單的成本核算過程，而是一個(gè)全成本、全方位、全生命周期的過程。因此，全面預(yù)算管理的實(shí)施，充分發(fā)揮預(yù)算的導(dǎo)向作用，不斷推進(jìn)預(yù)算的精細(xì)化管理，將事前預(yù)測、事中控制和事后分析相結(jié)合，將科研項(xiàng)目的整體目標(biāo)按照項(xiàng)目要求有規(guī)劃地進(jìn)行分解，來實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目全過程的管理和對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的高效實(shí)時(shí)分析，以提高科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目的運(yùn)作目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的約束作用。可是，不管是從國家層面還是企業(yè)層面的相關(guān)檢查、審計(jì)中可見，項(xiàng)目的控制和監(jiān)督力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，沒有進(jìn)行科研項(xiàng)目的事前、事中、事后全過程管理，缺乏有效地約束和管控。一種現(xiàn)象是：有的科研人員為了對(duì)付不可預(yù)見因素，就可能將經(jīng)費(fèi)預(yù)算打得富余一些，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)造成了部分經(jīng)費(fèi)的結(jié)余。更有甚者憑借手中項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支配權(quán)，將大量不符合財(cái)務(wù)要求的發(fā)票和不在經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的開支都在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支，加上財(cái)務(wù)科目和經(jīng)費(fèi)科目的差異，致使財(cái)務(wù)管理部門對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的監(jiān)督無從下手，財(cái)務(wù)監(jiān)管失控影響了經(jīng)費(fèi)使用的合理性與科學(xué)性。另一種現(xiàn)象：科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中缺乏有效的預(yù)警機(jī)制，項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)，有的科目超支了，有的科目未有支出。固然科學(xué)研究本身存在著很多的不確定因素和變數(shù)，但相應(yīng)的配套調(diào)整機(jī)制在形式上還是完善的，僅僅是沒有人進(jìn)行實(shí)時(shí)關(guān)注、分析和調(diào)整。沒有建立一套完整的控制機(jī)制，依托有效的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理系統(tǒng)，達(dá)到源頭控制，實(shí)時(shí)監(jiān)督、執(zhí)行有力。因此，很難保證項(xiàng)目按預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算的可控性較弱，對(duì)項(xiàng)目的驗(yàn)收與審計(jì)帶來不利因素，嚴(yán)重影響了科研項(xiàng)目的成果及驗(yàn)收情況，同時(shí)降低了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用效率。經(jīng)費(fèi)預(yù)算的預(yù)警機(jī)制則有助于科研項(xiàng)目控制經(jīng)費(fèi)的使用，減少不必要的資源浪費(fèi)，提高效率。

1.4缺乏對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)中在途資金的風(fēng)險(xiǎn)管控

在項(xiàng)目預(yù)算管理中，往來款項(xiàng)、在途資金很少被項(xiàng)目管理人員關(guān)注，但在項(xiàng)目驗(yàn)收、審計(jì)中在途資金往往是影響項(xiàng)目驗(yàn)收質(zhì)量的一個(gè)重要因素。原因一：大額的在途資金會(huì)影響項(xiàng)目成本的構(gòu)成，支出統(tǒng)計(jì)的不完整；原因二：周期長的在途款項(xiàng)，會(huì)影響項(xiàng)目研究周期，使項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)間滯后。所以，在途資金的有效管理，往來款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制，不僅僅有利于降低壞賬出現(xiàn)幾率，也有利于項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行力的增加。然而多數(shù)科研院所缺乏這方面的風(fēng)險(xiǎn)管理，往來交易中出現(xiàn)的款項(xiàng)未能及時(shí)到賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，極大地影響了科研項(xiàng)目的172正常運(yùn)行，對(duì)在途資金的風(fēng)險(xiǎn)管理的缺失是這一問題的根源。

2完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的對(duì)策與建議

2.1基于執(zhí)行，編制科學(xué)合理的預(yù)算，兼顧項(xiàng)目、承擔(dān)單位雙方需求

科研活動(dòng)雖然屬于創(chuàng)新，課題研究的對(duì)象各有不同，但是在一個(gè)專業(yè)的科研單位，會(huì)有一些近似研究路線的項(xiàng)目，可以對(duì)這些歷史的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、借鑒，讓經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制盡可能接近實(shí)際，同時(shí)還要兼顧承擔(dān)單位的管理需要、管理核算要求。①首先把項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中屬于承擔(dān)單位管理、核算的部分（如：人員經(jīng)費(fèi)、科研院所運(yùn)行費(fèi)、管理費(fèi)）進(jìn)行單獨(dú)列示，并考慮不同類型的科研項(xiàng)目要求（如：國家項(xiàng)目不能列示人員經(jīng)費(fèi)、企業(yè)重大專項(xiàng)管理費(fèi)不能超過5%、國家間接經(jīng)費(fèi)的比例要求等等）統(tǒng)籌核算，以近3a支出比例為基準(zhǔn)，參照編制。②其次，關(guān)注重點(diǎn)科目的預(yù)算，主要是設(shè)備購置、大宗材料的采購、實(shí)驗(yàn)分析費(fèi)等主要成本，考慮項(xiàng)目研究的業(yè)務(wù)相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)合理性，列示明細(xì)，逐項(xiàng)編制。③在實(shí)施過程中一定要注重實(shí)際進(jìn)度與指標(biāo)管理，保證項(xiàng)目預(yù)算中各科目預(yù)算的執(zhí)行，提高資金的使用效益，保證各科研項(xiàng)目的順利實(shí)施。④科研課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行，除了課題組、科研管理和財(cái)務(wù)部門外，也會(huì)涉及人事、后勤、物資供應(yīng)等多個(gè)部門。因此，在經(jīng)費(fèi)編制預(yù)算時(shí)，相關(guān)部門不僅要提供一些所需數(shù)據(jù)，經(jīng)費(fèi)預(yù)算上報(bào)前也要將初定預(yù)算方案與這些部門進(jìn)行溝通，聽取意見后，有利于編出一份切實(shí)可行的科研課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算。⑤在整個(gè)預(yù)算實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)人員不僅是提供數(shù)據(jù)、進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的操作員，更是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制、反饋的管理者。對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，以完善的配套政策環(huán)境為保障，做到精細(xì)化控制、精細(xì)化核算、精細(xì)化分析，把精細(xì)化財(cái)務(wù)管理滲透到業(yè)務(wù)的每個(gè)細(xì)節(jié)，確保精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的落實(shí)，合理配置企業(yè)現(xiàn)有的資源，穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，將項(xiàng)目管理平臺(tái)、項(xiàng)目預(yù)算控制、科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)融合使用，保障科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)全方位、全周期、全過程地可控運(yùn)行。

2.2加強(qiáng)項(xiàng)目全過程的科研經(jīng)費(fèi)管理與監(jiān)督

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督是做好科研經(jīng)費(fèi)管理的保證。為確保科研經(jīng)費(fèi)的有效使用，財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督應(yīng)貫穿項(xiàng)目管理的始終，從項(xiàng)目申報(bào)、審批、管理與驗(yàn)收的全過程都必須有專業(yè)的財(cái)務(wù)人員參與，變財(cái)務(wù)管理由事后管理為科研進(jìn)行中的事前、事中、事后全過程跟蹤管理，科研行政管理部門會(huì)同財(cái)政部門對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行定期監(jiān)督檢查和跟蹤了解，及時(shí)掌握項(xiàng)目執(zhí)行情況及科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況，保證經(jīng)費(fèi)合理使用，并根據(jù)存在的問題，不斷完善經(jīng)費(fèi)的管理，建立起適合的科研資金管理新機(jī)制。加大項(xiàng)目預(yù)算的數(shù)據(jù)的分析，對(duì)于類似的科研項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)分類，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)檔案，為今后相似的科研項(xiàng)目的預(yù)算提供支持。建立一套對(duì)項(xiàng)目研究成果完成情況、經(jīng)費(fèi)使用情況的評(píng)估考核體系，制定符合特定科研院所實(shí)際情況的評(píng)估指標(biāo)體系，明確評(píng)估方法，并將評(píng)估指標(biāo)體系及評(píng)估方法做成動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)的功能模塊。對(duì)每個(gè)項(xiàng)目開展預(yù)算、中期、結(jié)題評(píng)估工作，使評(píng)估結(jié)果與后續(xù)項(xiàng)目的申報(bào)工作掛鉤。預(yù)算評(píng)估結(jié)果作為指導(dǎo)經(jīng)費(fèi)使用的指導(dǎo)材料；中期評(píng)估結(jié)果引導(dǎo)項(xiàng)目組在余下的時(shí)間充分使用經(jīng)費(fèi)，并針對(duì)存在的問題在后續(xù)工作中逐步改正；結(jié)題評(píng)估結(jié)果作為指導(dǎo)后續(xù)項(xiàng)目申報(bào)過程中預(yù)算編制工作，提高院所、財(cái)務(wù)部門對(duì)科研項(xiàng)目的監(jiān)督程度，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。

2.3增強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算中固定資產(chǎn)的開放共享性

研究領(lǐng)域的拓展，項(xiàng)目類型的增加，項(xiàng)目與項(xiàng)目之間相關(guān)性更加密切，資產(chǎn)的開放與共享是評(píng)價(jià)一個(gè)研究單位的資產(chǎn)管理水平和項(xiàng)目應(yīng)用能力的標(biāo)志。資產(chǎn)的及時(shí)調(diào)撥、調(diào)配，多項(xiàng)目共享、多單位共用，是提高資產(chǎn)使用效率的重點(diǎn)。資產(chǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)實(shí)時(shí)掌握資產(chǎn)管理提供了有效的支持，但管理責(zé)任和使用現(xiàn)狀、在用價(jià)值，對(duì)技術(shù)含量高、價(jià)值較高的資產(chǎn)進(jìn)行單個(gè)固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理，則是項(xiàng)目預(yù)算編制的一個(gè)重心，具體表現(xiàn)如下：①會(huì)計(jì)人員按照相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格履行固定資產(chǎn)運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)。從購置論證到預(yù)算審批；從資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到報(bào)廢處置，對(duì)投入使用的資產(chǎn)按要求進(jìn)行全周期監(jiān)管、全動(dòng)態(tài)管理，完善過程控制。②會(huì)計(jì)人員在日常資產(chǎn)管理中，規(guī)范資產(chǎn)的調(diào)劑、調(diào)配，從源頭提升資產(chǎn)質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于閑置的資產(chǎn)進(jìn)行最合理、最有效地調(diào)配，刷新管理意識(shí)和管理觀念，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)的潛在價(jià)值，提高資產(chǎn)的合理利用率，從根本上保證固定資產(chǎn)管理的高效和科學(xué)。③項(xiàng)目預(yù)算中資產(chǎn)共享性編制，從年度預(yù)算到項(xiàng)目預(yù)算整體考慮，能開放使用的盡量開放，能共享應(yīng)用的盡量共享，預(yù)算的統(tǒng)籌編制，就能大幅度減少資產(chǎn)重復(fù)購置，資產(chǎn)的使用效率得到提高。這些都體現(xiàn)出會(huì)計(jì)人員的管理職能，對(duì)固定資產(chǎn)重點(diǎn)在于控制，而非核算，不是單純的記錄購置、報(bào)廢資產(chǎn)，而是重在管理，重在如何及時(shí)有效地掌控資產(chǎn)信息，迅速反饋；重在如何運(yùn)用有限的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)利益的最大化，減少資產(chǎn)的重復(fù)購置和閑置現(xiàn)象，提高資產(chǎn)的使用率，會(huì)計(jì)的管理職能得到發(fā)展。

2.4建立項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算預(yù)警及變更機(jī)制

針對(duì)不同的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算制定每一期間的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)費(fèi)支出達(dá)到預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)需對(duì)相關(guān)項(xiàng)目課題負(fù)責(zé)人發(fā)出信息，并對(duì)預(yù)警后的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出嚴(yán)格管控。項(xiàng)目預(yù)算變更機(jī)制能使頻繁的預(yù)算變更機(jī)制變得有法可依，能起到有效控制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理作用。但是必須嚴(yán)格劃分項(xiàng)目預(yù)算變更的范圍，進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算的變更的權(quán)限控制，同時(shí)預(yù)算項(xiàng)目變更的申請(qǐng)、上報(bào)、審批、下達(dá)等流程應(yīng)與預(yù)算編制的流程相同，在變更預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向預(yù)算委員會(huì)提出書面報(bào)告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況。各單位的主管部門可根據(jù)預(yù)算中未規(guī)定的事項(xiàng)、超過預(yù)算限額的事項(xiàng)以及執(zhí)行預(yù)算差異較大的事項(xiàng)和客觀因素變化情況及其對(duì)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度等情況，對(duì)提出的申請(qǐng)進(jìn)行審議并提出預(yù)算的調(diào)整幅度。預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)過審議后的預(yù)算執(zhí)行單位提交的預(yù)算變更報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制單位年度預(yù)算調(diào)整方案，提交單位最高決策機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。在預(yù)算的變更批準(zhǔn)之前，應(yīng)當(dāng)按原預(yù)算行事。預(yù)算的日常管理部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)和各部門保持實(shí)時(shí)的信息溝通，對(duì)各部門完成預(yù)算情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有對(duì)變更原則、變更范圍、變更權(quán)限、變更程序以及日常控制等進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范，才能建立有效的項(xiàng)目預(yù)算變更機(jī)制。這樣，才能在出現(xiàn)難以預(yù)料的新情況時(shí)，使預(yù)算變更有序進(jìn)行；變更才不會(huì)削弱預(yù)算控制的力度，從而促使各執(zhí)行單位認(rèn)真負(fù)責(zé)地執(zhí)行預(yù)算。（本文來自于《能源技術(shù)與管理》雜志。《能源技術(shù)與管理》雜志簡介詳見。）

2.5抓好項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中在途資金的風(fēng)險(xiǎn)管控工作

為遵循在途資金管理的三項(xiàng)原則“確保款項(xiàng)回籠，加快資金周轉(zhuǎn)，防范壞賬損失”，強(qiáng)化“事前評(píng)級(jí)授信、事中風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、事后及時(shí)催收”全過程管理，重點(diǎn)做到防范風(fēng)險(xiǎn)，控制債務(wù)發(fā)生。對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的審核、經(jīng)費(fèi)的中期檢查、年度審計(jì)起到良好的支撐作用，對(duì)資金的安全起到保障作用。財(cái)務(wù)人員為應(yīng)收賬款的管理提供強(qiáng)有力的專業(yè)技術(shù)支持，主要體現(xiàn)在：①強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，深入開展清欠工作，狠抓貨款回籠，建立健全大額應(yīng)收賬款申報(bào)支付，按照要求，嚴(yán)格控制額度。②強(qiáng)化應(yīng)收賬款日常管理，建立往來單位信用檔案，明確應(yīng)收掛賬款清欠責(zé)任，規(guī)范合同款，注重合同約束，防范壞賬。加強(qiáng)事前管理，防范風(fēng)險(xiǎn)。③加強(qiáng)應(yīng)收賬款事后控制，提醒項(xiàng)目往來資金付款到期日，催促付款，完善應(yīng)收賬款跟蹤管理，增加應(yīng)收賬款的回收額，提高資金流動(dòng)性。④建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，對(duì)每筆欠款實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，快速知曉應(yīng)收款項(xiàng)回籠情況，確保應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)回籠。⑤加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析與及時(shí)對(duì)賬，掌控重點(diǎn)，對(duì)賬齡較長或逾期的應(yīng)收賬款，采取及時(shí)有效的措施，盡快催收，提高收現(xiàn)效率，避免出現(xiàn)新的拖欠賬款。只有有效保證項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在途資金的按時(shí)足額到位，科研項(xiàng)目才能高速高效地運(yùn)行。

作者：趙選民 岳晨 胡蘭 單位：西安石油大學(xué)油氣資源經(jīng)濟(jì)與管理研究中心 中國石油天然氣勘探開發(fā)研究院