一、機械類企業各成本核算方法的弊端

在市場經濟日益發展的今天，傳統的成本核算方法已難以滿足企業生存和發展的需求。機械類企業當前所采用的成本核算方法是建立在批量生產、品種單一以及賣方市場的基礎上的。主要的成本核算方法即前文所述的品種法、分批法以及分步法。傳統成本核算方法將生產過程中所發生的直接材料、直接人工等加以歸集成成本。將制造費用等按照生產工時進行分配。

1.作業成本法的局限性

作業成本法在分配制造費用時主要運用資源動因以及作業動因。作業成本法強調所發生費用的合理性，但是忽視了所發生費用與產出的相關性。與傳統的成本核算方法相比，雖然作業成本法的核算結果相對準確，但是對于單位成本及期間費用的核算仍然存在不足。而且作業成本法是基于作業而計算的一種成本，往往局限于企業內部價值鏈。這就忽視了企業外部供應方、消費者等外部因素的考慮。

2.目標成本法的局限

目標成本法在分析市場前景的基礎上設定目標成本，在產品的研發和設計階段進行前饋式成本管理。目標成本是產品生產開始前相關部門在分析的基礎上所確定的成本。一般表現為當前市場上產品的售價扣除掉合理的利潤和稅費后所允許的最大成本發生額。目標成本法以時間平臺為基礎對產品生命周轉成本的研發設計階段開展了事前成本管理。但是這種方法也忽視了企業外部的供應商及消費者成本的影響。

3.標準成本法

在標準成本法下，成本費用的計劃、核算和控制得以結合，能夠從整體上提升企業的經營效率。但是標準成本法仍然存在一些局限，在成本計算過程中，標準成本法的成本核算對象是產品，充分考慮了產品生產過程中所發生的直接相關費用，但是卻忽視了企業在研發設計和銷售階段所發生的費用。另外，對于制造費用的分配也存在局限。由此可知，根據作業成本法，目標成本法以及標準成本法進行成本核算均存在一定的優點和局限性，這就要求機械類企業按照各自的特點，尋找一種適合成本管理的核算方法。

二、優化機械類企業成本核算方法的具體策略

分析機械類企業所采用的成本核算方法可知，作業成本法與目標成本法立足于資源稟賦，具有鮮明的市場導向性，同時均突破了傳統成本管理的靜態特征，因而具有一定的動態屬性。但是其看問題的角度不同，所核算的側重點也不同，這就需要接多種核算方法加以綜合，優化當前的成本核算方法。作業成本法和標準成本法的結合，標準成本法是一整套比較完整的成本核算系統，它變相的將實際成本與標準成本進行了比較。然而，新的經濟形勢下，作業成本法對標準成本法提出了挑戰。在計算各作業的生產能力和服務標準的基礎上，按照各作業實際成本和實際利潤、生產能力和服務量進行成本差異和和生產能力或服務量差異的分析、控制和考核。另外，還應當成立成本費用中心，強化對產品成本的核算和預算。在成本費用中心的構建上應當集思廣益、群策群力、充分發揮企業內部全體員工的智慧。根據不同部門的責任與任務，成本費用中心對成本費用開支的范圍進行了明確的界定，并在此基礎上對其進行逐項化解細分，從而充分探尋降低生產成本、減少費用的方式與方法，同時在事前審批環節以及事后偏差糾正環節進行嚴格的控制，從而對企業的成本費用實現有效的控制。

三、結束語

總而言之，在各企業競爭條件旗鼓相當的條件下，誰的產品價格低誰就更有優勢。如果企業做不到成本的有效控制，那么必然會在新時期下的市場激烈競爭中被淘汰出局。從當前的情況來看，機械類企業在成本核算方面仍然存在一些不足需要改進，這就需要企業內部群策群力，制定出科學合理的成本核算方法，從而確保企業健康穩定的發展。

作者：冷志新 單位：山東鋼鐵股份有限公司萊蕪分公司自動化部