一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制約問題

我國高校會(huì)計(jì)制度除特殊情況外一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，沒考慮該項(xiàng)資金收入和支出的歸屬期。這樣，教育投入和教育成本在時(shí)間上和因果關(guān)系上的配比原則就不能體現(xiàn)，最終致使高校固定資產(chǎn)折舊、科研費(fèi)用等對(duì)高校教育成本有重大影響的因素未能合理進(jìn)入成本核算范圍。比如2013年某高校2013年年末的固定資產(chǎn)累計(jì)為40120萬元，其中房屋建筑物30000萬元，車輛及運(yùn)輸設(shè)備1500萬元，專用教學(xué)設(shè)備1500萬元，一般設(shè)備4000萬元，圖書等2120萬元。現(xiàn)在我們借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006年版）對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限——房屋和建筑物為20年，專用教學(xué)設(shè)備為10年，一般設(shè)備為5年，車輛及運(yùn)輸設(shè)備4年，圖書8年。無形資產(chǎn)累計(jì)為4200萬元。采用直線法，年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年），當(dāng)年就應(yīng)計(jì)提折舊2935.5萬元。若按50年來攤銷該高校的土地使用權(quán)，那當(dāng)年就應(yīng)該攤銷84萬元。則該高校未計(jì)入高等教育成本的折舊與攤銷共計(jì)3019.5萬元，那么就對(duì)高校的效益影響就較大。這樣的會(huì)計(jì)信息對(duì)于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原來面貌會(huì)失真，也不利于反映固定資產(chǎn)的折舊情況。總之，長期以來的高校教育成本核算中存在大量問題，管理效果不理想，高校教育效益也難以有效提升。對(duì)此，筆者提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施。

二、改進(jìn)措施

1.提高教育成本核算的意識(shí)

高校、政府都應(yīng)把握教育制度改革的大好機(jī)會(huì)，提高高校管理人員教育成本核算的意識(shí)，營造氛圍，培育成本核算等管理方法和文化，逐漸使教育成本能夠得到有效控制，并且應(yīng)該使學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況與教職工的工資收入掛鉤。只有這樣，才能在越來越激烈的競(jìng)爭中得以更好的生存，才能更好地促進(jìn)我國高校教育事業(yè)的發(fā)展。

2.完善高校教學(xué)水平評(píng)估的指標(biāo)體系

政府應(yīng)該將高校教育成本核算考核指標(biāo)納入高校教學(xué)水平的評(píng)估指標(biāo)體系，從而加強(qiáng)高校教職工的成本核算意識(shí)和行動(dòng)，激勵(lì)其進(jìn)行教學(xué)、、科研、管理等方法的不斷改進(jìn)和創(chuàng)新，從而使教育產(chǎn)品得質(zhì)量得到改善。

3.制定適合高校教育特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度

簡單來說，就是通過重新設(shè)計(jì)高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度來適適應(yīng)教育成本核算的需要。隨著高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，從而財(cái)務(wù)收支數(shù)量隨之增多，按照目前的收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方法，就很容易形成財(cái)務(wù)管理的漏洞。而權(quán)責(zé)發(fā)生制，其本期的收益和費(fèi)用是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)，凡是屬于本期的收益和費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收到或支出，都作為本期的來處理，對(duì)于不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使已經(jīng)收到或支出，卻都不能成為本期的收益和費(fèi)用。這種會(huì)計(jì)制度，避免了現(xiàn)金收付的具體時(shí)間對(duì)成本核算信息的影響，能更真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況，更適合對(duì)高校教育成本的核算。

4.實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度

高校固定資產(chǎn)折舊是指高校擁有的固定資產(chǎn)在使用過程中損耗，逐漸向產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用中轉(zhuǎn)移的那部分價(jià)值。一方面，現(xiàn)今高校會(huì)計(jì)制度中的固定資產(chǎn)按賬面原值核算，沒有計(jì)提折舊，這樣就無形中增多了高校的資產(chǎn)數(shù)量，另一方面，教育應(yīng)該計(jì)算人才培養(yǎng)成本，如果不計(jì)提折舊，人才培養(yǎng)的成本數(shù)據(jù)就不會(huì)準(zhǔn)確。對(duì)于這個(gè)問題，高校可以進(jìn)行年度固定資產(chǎn)更新改造的編制；對(duì)報(bào)廢及有待改造的固定資產(chǎn)應(yīng)該及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)；應(yīng)根據(jù)高校的實(shí)際情況選擇固定資產(chǎn)折舊的方法。

三、結(jié)論

綜上所述，隨著我國高等教育體制改革的逐漸深入，用于提高辦學(xué)效益的高校教育成本核算規(guī)范制度的建立將會(huì)越來越迫切。只有建立健全與高校教育成本核算相配套的管理體系，才能更好的助推高校成本核算的規(guī)范化及高校改革的深入。

作者：秦黎麗 單位：陜西學(xué)前師范學(xué)院審計(jì)處