關(guān)于人力資源是資產(chǎn)的問題，目前已得到大多數(shù)學(xué)者的認可，尤其是在會計領(lǐng)域，隨著人力資源會計研究的進展和在各國的推行，人們對人力資源作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分已不再持懷疑態(tài)度，但是將人力資源作為哪類資產(chǎn)予以反映仍在探索階段。目前學(xué)術(shù)界有著不同的觀點，人力資源是無形資產(chǎn)的重要源泉;人力資源是無形資產(chǎn);人力資源是無形資產(chǎn)等。

筆者認為，企業(yè)所能控制的人力資源就是無形資產(chǎn)。

AICpA的 列舉的形成企業(yè)超額盈利能力的巧項要素中，其中有一半以上的要素與人力資源有著直接或間接的關(guān)系。商譽與人力資源之間存在著諸多聯(lián)系從一個側(cè)面佐證了兩者(商譽與人力資源)之間存在著某些同質(zhì)性，人力資源類似于商譽，是企業(yè)的無形資產(chǎn)之一。本文擬從以下四個觀點的分析中來說明筆者的觀點—人力資源是無形資產(chǎn)。

一、人力資源不僅是無形資產(chǎn)的重要源泉，其本身更是一種無形資產(chǎn)人力資源本質(zhì)是人的能力，與人本身是不同的兩個概念，即人的某種技能是商品。如知識、智力、創(chuàng)造能力是人力資源。人(或者是活勞動)與勞動工具、勞動對象一起構(gòu)成了生產(chǎn)力三要素。其中人是首要的，起決定作用的要素。社會的每一次進步，都是人發(fā)揮主觀能動性的結(jié)果，人的能力的確是無形資產(chǎn)的重要源泉，因為只有人才具有主觀能動性和創(chuàng)造能力。筆者認為這里的人力資源指的是從宏觀角度上的人力資源，是存在于人體內(nèi)的可投人到社會經(jīng)濟活動中用以創(chuàng)造物質(zhì)和精神財富，或為社會提供勞務(wù)和服務(wù)的人的腦力和體力的天然來源，是全社會的自然人。

財政部發(fā)布的《資產(chǎn)評估準則—無形資產(chǎn)》中，對無形資產(chǎn)的定義為:“無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。”無形資產(chǎn)強調(diào)的是被特定主體所控制，顯然全社會的人是不可能被特定主體(如企業(yè))所控制的。因此，筆者承認人力資源是無形資產(chǎn)的重要源泉，但是這不足以證明“人力資源是無形資產(chǎn)”的觀點。首先，人力資源是指企業(yè)在一定時期可以運用的，以人為載體的，以體力和腦力表現(xiàn)能力的資源。包括自然人力資源和人力資本資源(也可稱為人力資產(chǎn));其次，企業(yè)控制的人力資源可能是無形資產(chǎn)(如專利權(quán)、專利技術(shù)等)的來源，但更多的時候應(yīng)該是與企業(yè)主體不可分離的經(jīng)營管理能力的體現(xiàn)。

二、人力資源確認與計t的特殊性，無法改變?nèi)肆Y源是無形資產(chǎn)的實質(zhì)

有些學(xué)者認為，人力資源是具備無形資產(chǎn)的某種特征，但是，某項人力資源的價值一旦計價人賬，除非該項人力資源退出企業(yè)或消失才減記人力資產(chǎn)賬戶，否則，將留存于賬內(nèi)保持其原始價值，這與無形資產(chǎn)的處理截然不同。筆者認為，學(xué)者們之所以這樣認為，是因為人力資源沒有像無形資產(chǎn)一樣計提減值準備和進行攤銷。人力資源的價值在于其主體蘊涵的知識、技能的時效性，因此，其價值遵循負指數(shù)分布，隨著時間的流逝，其價值逐漸減小，所以，要進行適當(dāng)?shù)臄備N;另一方面，人力資源的價值也可以在企業(yè)中得到增值，因為人力資源的價值因其主體蘊涵的知識技能的變化而不同，而人力資源的價值與物質(zhì)資本一樣，在特定的點上價值可能出現(xiàn)上升的趨勢。人力資源也同樣應(yīng)進行計提減值準備或者進行攤銷，但是，人力資源會計核算還處于起步階段，還處于發(fā)展過程，不可能一蹦而就。期末人力資源的實際價值可能大于其原始成本，人力資源的實際價值可以是重置成本，如目前，西方人力資源會計實務(wù)中一般采用職務(wù)重置成本，或通過貨幣計量法、非貨幣計量法等計量人力資源的實際價值。

關(guān)于人力資源的攤銷問題，有的學(xué)者進行了詳細的分析，攤銷時:借長期應(yīng)付款—吸收人力資源投資應(yīng)付款財務(wù)費用貸應(yīng)付工資借生產(chǎn)成本貸無形資產(chǎn)—人力資源人力資源增值時如企業(yè)定期的職工培勺11:借無形資產(chǎn)—人力資源貸銀行存款

三、人力資源的所有權(quán)和使用權(quán)相分離，與無形資產(chǎn)的特點并不矛盾

人力資源的所有權(quán)與使用權(quán)相分離，所有權(quán)歸勞動者，使用權(quán)歸企業(yè)。無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)也是可以分離的，如一個企業(yè)允許另一個企業(yè)或者子公司使用自己的專業(yè)技術(shù)等，后者顯然不擁有專業(yè)技術(shù)，只是有使用權(quán)。還有特許經(jīng)營權(quán)等。一般來講，人力資源是可以被企業(yè)長期使用的。就企業(yè)與人力資源的載體人的關(guān)系而言，雙方一般是簽有聘用與受聘合約，簽約聘期一般較長。這就為企業(yè)長期使用人力資源提供了法律保障。因此，在法律保障下，如果作為人力資源載體的人一旦被企業(yè)聘用，那么，企業(yè)應(yīng)該是既享有人力資源的使用權(quán)，也要享有人力資源的所有權(quán)。作為人力資源載體的人，其經(jīng)營管理能力以及技術(shù)能力與企業(yè)是不可分割的，應(yīng)以企業(yè)主體為載體;如果作為人力資源載體的人將自己的技術(shù)或一些其在聘用單位利用單位的條件形成的專利基層是企業(yè)自身的商業(yè)或技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓，這是屬于道德問題，因為人能進行有意識、有目的活動，對其自身行為有作出選擇的能力，總是處在發(fā)起、操縱、控制其他資源的位置上。

四、知識經(jīng)濟時代，不僅人力資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，含義更為廣泛的人力資源也是企業(yè)的無形資產(chǎn)

人力資源是指企業(yè)控制的所有體力和腦力的總和，而人力資產(chǎn)主要指智力人力資源，如技術(shù)能力和經(jīng)營管理能力等，不包含自然人力資源。

隨著知識經(jīng)濟的興趣，人力資源的重要性漸漸凸現(xiàn)。人們對人力資產(chǎn)是無形資產(chǎn)的觀念漸漸地接受了，畢竟技術(shù)創(chuàng)新者和管理人員是一個企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵之所在。有的文獻在定義狹義的人力資源時僅局限在智力人力資源。那么，一般勞動能力的承擔(dān)者—體力勞動者(或者說自然人力資源)的勞動能力是無形資產(chǎn)嗎?確定無形資產(chǎn)的范圍，一方面要依據(jù)無形資產(chǎn)具有的本質(zhì)屬性(特征)，另一方面要考慮經(jīng)濟發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟管理要求的變化，使其能反映時代的要求。

筆者認為，自然人力資源是無形資產(chǎn)，它也應(yīng)具有人力資源的特征，而且從界定無形資產(chǎn)范圍的另一方面考慮經(jīng)濟發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟管理要求的變化來看，人力資源也具有資產(chǎn)的屬性。