隨著世界經濟的一體化，國有商業(yè)銀行面臨著國內和國際兩個市場的競爭挑戰(zhàn)。國有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機構強烈的沖擊浪潮，僅僅抓重點行業(yè)、重點客戶、重點產品和重點地域是遠遠不夠的，還應該加強內部管理。

如何做到內部對財務的合理性、效率、標準和程序進行真正分析研究和把握，把創(chuàng)造價值的責任和權利有效地分解落實到位，利用信息確定項目、部門、產品和客戶的盈利能力，建立起一個信息靈、反應快、效率高、質量好，能夠和國內、國際金融同業(yè)們齊頭并進的現(xiàn)代化商業(yè)銀行?關鍵是引入———新型管理會計。

一、商業(yè)銀行管理會計應用現(xiàn)狀分析

隨著利率市場化、金融脫媒以及金融同業(yè)競爭的加劇，金融環(huán)境客觀上促使各金融機構必須進一步細分市場、細分客戶，加強分析，科學決策，全面提高自身的核心競爭力，這對各金融機構的精細化管理水平提出了更高要求。為此，近年來國內金融機構普遍加強了管理會計的推進工作，力圖借助管理會計系統(tǒng)，對運營成本進行多維度自動分攤，并在引入資金成本、風險成本和資本成本等信息的基礎上，形成多維度的全成本信息，進而實現(xiàn)多維度盈利核算和分析。對于整體金融業(yè)而言，全成本管理系統(tǒng)無論在股份制商業(yè)銀行，還是城市商業(yè)銀行均已漸漸普及、應用。建設銀行、工商銀行、光大銀行、浦發(fā)銀行、寧波銀行均已采用此系統(tǒng)，且更多的股份制銀行正在項目建設實施中。

縱觀各銀行項目實施及上線后的應用情況，管理會計系統(tǒng)上線時間普遍較長，且上線后，能夠使系統(tǒng)物盡所用的銀行并不多，在多數(shù)銀行內，并沒有真正地做到利用管理會計管理系統(tǒng)的成本分攤模塊進行各條線的成本分攤、利用資金轉移定價進行產品的有效定價，運用管理會計進行績效考核的銀行更是少之又少。由此啟動管理會計項目一定要慎重，否則會造成重復投入。比如，大連銀行從2005年啟動財務核算系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)的建設工作，作為“一把手工程”牽動了全行各部門和業(yè)務條線，項目實施和運行過程中更換了一批老會計和業(yè)務主管，但從項目應用上看仍不理想，2010年大連銀行計劃推翻原有系統(tǒng)、重做管理會計項目，據(jù)了解目前仍在項目前期規(guī)劃、與IT供應商探討階段。

因此從目前商業(yè)銀行管理會計應用上看，雖然近年來隨著社會經濟的發(fā)展和科學技術的進步，我國管理會計的國際化進程明顯加快，取得了一定的成績。但是，目前我國管理會計的應用層次和水平都還不高，大多數(shù)銀行仍處于起步階段。也可以說管理會計在部分先行銀行中得到了一定的運用，但對于大多數(shù)銀行來講，完全運用管理會計系統(tǒng)，充分發(fā)揮其功效，還存在諸多困難。

1.管理會計理論體系不健全。實施管理會計是一項系統(tǒng)工程，這個工程包括成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、預算管理等豐富的內容，涉及到銀行戰(zhàn)略目標確立、管理會計系統(tǒng)構建、業(yè)務流程再造、管理模式調整、組織架構改革等復雜過程，需要銀行的各級管理層轉變觀念，更需要銀行上下、各個部門的共同參與，絕非“拿來主義”，引進國外一個產品，開發(fā)一個系統(tǒng)或依靠一個部門就能解決的問題。我國管理會計的理論和方法基本上是從西方國家引進的，目前還沒有形成一個聯(lián)系我國實際的系統(tǒng)的管理會計理論體系。首先，有關管理會計理論研究的專著較少，而且研究領域狹隘、信息滯后;管理會計理論研究隊伍薄弱，缺乏高層次的理論研究人員。其次，現(xiàn)有管理會計的技術、方法操作性差，沒有創(chuàng)新能力;對我國已有的管理會計應用的經驗也未能從理論與實踐相結合上進行案例總結。

實施管理會計的過程是一個轉換觀念和統(tǒng)一思想認識的過程，是一個重新梳理戰(zhàn)略目標的過程，是一個提高內部管理水平的過程，更是銀行轉型變革的過程。管理會計本身沒有標準答案，在世界各國也沒有統(tǒng)一的模式，管理層的需求決定了管理會計實施的內容。管理層需要什么，銀行的戰(zhàn)略目標是什么，市場定位在哪里，在規(guī)模與效益、風險與收益等等當中，到底重點關注什么，直接影響管理會計的設計思路和方法。經驗表明，戰(zhàn)略目標不清晰，實施管理會計的效果將會大打折扣。這是我國管理會計難以推廣的主要原因之一。

2.傳統(tǒng)管理組織構架的束縛。國有銀行仍然采取總分支的管理模式，這與國外銀行實行的扁平化管理的組織結構大相徑庭。國外銀行的業(yè)務按照產品和渠道進行運做，按照業(yè)務條線進行分類核算，不僅可以形成總分支行的資產負債情況和損益情況，而且可以得到條線、產品和客戶等多維度的貢獻情況。由于管理模式與現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會計核算方法存在較大差異，因此，已在我國商業(yè)銀行實行以業(yè)績價值管理為核心的管理會計分析評價方法面臨較大困難。

3.內部資金轉移價格確定困難。內部資金轉移價格的確定，是實施管理會計核算的基礎，只有合理確定內部資金轉移價格，才能正確反映各責任中心部門的經營成果。商業(yè)銀行內部資金轉移價格是資源培植和業(yè)績評價的重要杠桿和工具，確定過程不僅需要考慮產品的種類和審批權限，而且也考慮資源的合理分配，其中的各個環(huán)節(jié)都是重要而棘手的。不僅涉及到技術因素，而且涉及到人的因素和部門之間的協(xié)調問題。

4.必要的數(shù)據(jù)及信息不可獲取。管理會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)基礎是財會數(shù)據(jù)與非財會數(shù)據(jù)的結合，非財會數(shù)據(jù)主要是指業(yè)務數(shù)據(jù)和領導層的管理信息。數(shù)據(jù)質量是實施管理會計的基本前提。管理會計要計算內部轉移價格和分析市場風險，不僅需要說清楚過去和現(xiàn)在，更需要說清楚未來，要模擬未來交易的現(xiàn)金流，以便進行產品定價和量化風險;管理會計要進行產品、客戶盈利分析，就需要獲得詳細的產品收益成本信息以及客戶交易信息和客戶關系信息。多年以來，我國商業(yè)銀行的財會數(shù)據(jù)主要是按照傳統(tǒng)財務會計的流程和原理對各機構的會計科目進行匯總整理，忽略了大量的管理信息和交易信息，不能滿足將財務收支分解到產品和客戶，從而無法建立以業(yè)務條線、部門、客戶、行業(yè)、產品為主體的多維度評價。這些信息大多數(shù)是需要從系統(tǒng)中獲得的信息，而信息的可獲取性及數(shù)據(jù)的真實性將成為管理會計項目實施的一個瓶頸。