（一）

一、商業(yè)銀行金融會計風險的具體表現(xiàn)

（一）職業(yè)道德風險

這主要是說我國商業(yè)銀行隨著金融業(yè)的快速發(fā)展而盲目的吸收了大量的會計人員，而這些會計工作人員的職業(yè)道德思想與專業(yè)技術(shù)等都無法在短期內(nèi)得到進一步的提升，從而使得這些素質(zhì)不夠高的會計人員在從事金融會計工作的時候往往會發(fā)生一些違法違紀的行為。

（二）信息失真風險

應該來說，商業(yè)銀行的幾乎所有業(yè)務活動都是通過會計信息來進行反映的。但是，目前來看，商業(yè)銀行的金融會計信息質(zhì)量有待進一步提高，有時往往存在著會計信息失真的問題，從而導致了商業(yè)銀行的會計信息無法全面、真實、客觀的反映出資金的安全性、流動性以及盈利性流動狀況，進而影響到銀行決策層在金融政策制定與實施方面的失誤。

（三）內(nèi)控弱化風險

商業(yè)銀行應該在不正當利益的誘惑下，堅守合法經(jīng)營的底線。然而，現(xiàn)實的情況卻是一些商業(yè)銀行為了獲得最大化的經(jīng)營利潤，而進行非法經(jīng)營，從而造成了金融會計方面的結(jié)算風險，加之這些結(jié)算手段較為隱蔽，涉案金額還較為巨大，商業(yè)銀行的經(jīng)營和決策過程中難以強化內(nèi)部的控制與管理工作，進而往往由于一些內(nèi)部程序以及人為的失誤等而造成操作失誤方面的風險與決策方面的失誤風險，一旦不能夠及時處理，就會造成較大的經(jīng)濟損失。

二、商業(yè)銀行金融會計風險的防范與化解措施

（一）逐步建立適應商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型金融會計新體系

對于商業(yè)銀行來說，其在防范與化解金融會計風險方面，應該充分發(fā)揮出會計的管理職能，努力運用好現(xiàn)代化的管理會計理論與方法，尤其是針對商業(yè)銀行自身的業(yè)務經(jīng)營范疇來說，一定要對那些具有高風險的經(jīng)營信貸業(yè)務進行全程的監(jiān)控，并努力主動的參與到商業(yè)銀行的經(jīng)營決策當中去，盡快建立起一個能夠適應商業(yè)銀行商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型金融會計新體系。具體來說，商業(yè)銀行應該根據(jù)自身的經(jīng)營實際情況與特點來建立一個集中且統(tǒng)一的管理與分級授權(quán)核算融合在一起的會計核算體系，真正強化銀行的會計基礎(chǔ)工作，治理那些假的經(jīng)營現(xiàn)象，改善商業(yè)銀行的經(jīng)營管理與金融風險防范的環(huán)境，切實為他們提供較為真實可靠的會計信息。此外，商業(yè)銀行還應該盡快實施統(tǒng)一的會計管理機制，尤其是針對那些風險與損失較大的經(jīng)營業(yè)務充分發(fā)揮出會計職能的積極作用，從而為商業(yè)銀行提供分散與化解金融會計風險的有利時機，切實堵住一些違紀違規(guī)的金融業(yè)務行為。

（二）加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統(tǒng)

對于商業(yè)銀行來說，它們要想及時有效的控制與防范來自于內(nèi)部和外部的會計信息風險，就應該從會計信息的質(zhì)量方面入手，努力防范和化解各種內(nèi)外部的金融會計風險，真正為商業(yè)銀行提供更為及時、可靠、完整的會計信息。因此，商業(yè)銀行就應該對那些外部借款單位的會計信息進行嚴格的審核與判斷。具體來說，商業(yè)銀行應該根據(jù)當前一些企業(yè)中存在的各種會計信息失真現(xiàn)象，在進行貸款審批的時候，應該要讓注冊會計師承擔連帶責任，還要讓貸款單位提供明細的現(xiàn)金流量表。如果貸款數(shù)額超過了一定的數(shù)額，則應該要求貸款單位能夠提供更為詳細的償還貸款的補充會計信息，不僅要從銀行內(nèi)部來全面且客觀的披露出金融會計信息的真實狀況，還應該充分考慮到貸款風險的集中度、短期及中長期貸款、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況等內(nèi)容，從而努力防范和化解潛在的信貸資產(chǎn)風險。

（三）努力構(gòu)建一個全面且有效的金融會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)

這就是說，商業(yè)銀行在防范和化解金融會計風險的過程中，應該努力改進金融會計制度，尤其要讓其充分體現(xiàn)出謹慎性的會計原則。具體來說，商業(yè)銀行應該改進呆賬準備金計提方法，尤其應該要進一步簡化核銷審批手續(xù)，盡可能的放寬呆賬準備金計提范圍，并改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的呆賬確認規(guī)定，從而對現(xiàn)行的壞賬準備的計提方法進行一定程度的改良，賦予商業(yè)銀行一定的核銷呆賬的自主權(quán)。那么，這就需要商業(yè)銀行盡快采取一定的措施來著力構(gòu)建一套全面有效的金融會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)。這里的金融會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)就應該包含了事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。這里的事前監(jiān)督則是包含了對金融風險預警指標體系的制定與考核，事中監(jiān)督則是包括對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控，事后監(jiān)督是指通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析等來對存在的各種風險與問題進行整改，進一步有效的防范與化解金額風險，真正堵住各種金融會計中的風險漏洞，構(gòu)筑起一道有效的屏障。

（四）努力實現(xiàn)從決策實施到管理監(jiān)督的較為完善的金融風險監(jiān)控機制

這就是說，商業(yè)銀行應該盡快建立獨立的會計及核算體制，突出抓好內(nèi)控機制中重要風險環(huán)節(jié)的控制，建立健全相關(guān)的會計控制制度，可以依據(jù)雙人、雙崗、雙職的原則來強化商業(yè)銀行的成本控制工作，重塑商業(yè)銀行的金融會計三鐵形象，可以通過風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施來增強銀行內(nèi)部管理的時效性與針對性。當然，在當前的時代背景下，商業(yè)銀行還應該適應時發(fā)表展的步伐與要求，積極推行責任會計和廣泛運用會計電算化核算系統(tǒng)，根據(jù)風險控制的分散化原則來把相關(guān)的風險與問題控制在一定的范圍以內(nèi)，努力提升商業(yè)銀行金融會計風險的防范與化解水準，從技術(shù)方面入手，讓現(xiàn)代化的電算化技術(shù)來真正為商業(yè)銀行提供更為真實可靠的會計信息。

作者：李焰 單位：重慶銀行股份有限公司文化宮支行

（二）

一、金融會計與金融會計風險的主要類型

(一)信息失真風險

會計信息是反映機構(gòu)單位財務狀況和經(jīng)營成果的信息，真實的會計信息能夠反映單位過去的經(jīng)濟活動，控制目前的經(jīng)濟活動，預測未來的經(jīng)濟活動。會計信息失真會帶來諸如證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)籌資困難等問題。有的金融機構(gòu)為了實現(xiàn)自己的利益，不顧國家政策和法律法規(guī)的要求，制作和提供虛假的、不完整的會計信息，在會計賬簿和會計報表上做文章。這嚴重影響了國家對金融機構(gòu)經(jīng)營成果和財務狀況的評價分析，將給國家和金融機構(gòu)本身帶來很大風險。

(二)操作管理風險

這一類風險主要是會計操作上的失誤造成的風險。金融機構(gòu)中的會計、賬簿經(jīng)辦員由于責任心不強或缺乏相應的法律觀念，在經(jīng)濟業(yè)務辦理中出現(xiàn)錯誤，給金融機構(gòu)帶來財產(chǎn)損失。金融機構(gòu)中的會計專業(yè)性很強，面臨的風險也比較大，因此金融機構(gòu)的會計人員在處理現(xiàn)金資產(chǎn)、相關(guān)憑證和票據(jù)賬簿時要嚴格執(zhí)行程序，否則一旦發(fā)生漏洞或失誤，將給金融機構(gòu)帶來嚴重損失。

(三)支付結(jié)算風險

通過幾十年的發(fā)展，我國的會計支付結(jié)算制度已經(jīng)比較完善，在金融機構(gòu)中發(fā)揮了重要作用，減少了因支付結(jié)算風險帶來的經(jīng)濟損失。但是在實際操作中，由于基層會計人員的風險防范意識不夠，仍然存在一些問題。比如基層會計人員越權(quán)辦理大額提現(xiàn)業(yè)務，如果審核不嚴，極易造成財產(chǎn)損失，從而帶來支付結(jié)算風險。

(四)誤導決策風險

由于金融機構(gòu)的會計部門工作職責不到位，沒能夠及時準確地向領(lǐng)導層提供決策需要的相關(guān)信息，或者忽視了核算分析造成了操作中出現(xiàn)問題，以至于領(lǐng)導層在決策上出現(xiàn)失誤。決策上的失誤會造成無法彌補的損失，這就是金融會計中的誤導決策風險。

二、防范與化解金融會計風險的措施

(一)建立與實施金融會計風險防范機制

一是要完善會計核算機制。在金融機構(gòu)的經(jīng)營管理工作中，要實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務處理與會計處理的分離，其他反映會計信息的報表應當由會計人員獨立編制，防止人為改變會計信息的情況發(fā)生，控制人們故意行為造成的金融會計信息失真現(xiàn)象。二是加強內(nèi)部風險控制。提高會計人員的風險防范意識，健全完善審批和授權(quán)程序，加強會計處理流程、支付結(jié)算程序、內(nèi)部交接的管理，盡量從內(nèi)部和源頭防范或減少金融會計風險的發(fā)生。

(二)建立適應商業(yè)化經(jīng)營的金融會計新體系

一是要加強統(tǒng)一管理，全面整頓會計工作秩序，凈化金融會計風氣。重視對會計基礎(chǔ)工作的檢查力度，嚴格整治虛假憑證、賬簿和報表的現(xiàn)象，提高會計核算的質(zhì)量，增強會計信息的真實性。二是要統(tǒng)一金融會計管理體制，防止機構(gòu)內(nèi)部各部門因承擔責任而相互扯皮、推諉。每個部門要責權(quán)明晰，部門每個成員也要明確自己的任務和職責，實現(xiàn)“有權(quán)必有責，有責必承擔”的良好氛圍，減少責任不明確造成的損失和風險。

(三)完善金融會計的信息揭示與披露系統(tǒng)

首先，金融機構(gòu)在接受貸款申請時要嚴格要求貸款企業(yè)提供相關(guān)的會計報表，報表要經(jīng)過相關(guān)部門的審核，對于會計報表不真實的貸款企業(yè)不予提供貸款，并且交由相關(guān)部門查實。其次，金融機構(gòu)除了要求貸款機構(gòu)提供會計報表外，還可以要求其提供反映會計信息的其他相關(guān)資料，提高對會計信息的審核力度。只有通過實施完善的會計信息揭示披露程序才能夠有效防范虛假會計信息造成的金融會計風險。

(四)構(gòu)建金融會計風險監(jiān)督系統(tǒng)

對金融會計風險的監(jiān)督需要從事前、事中和事后三個方面考慮。事前監(jiān)督主要是對金融風險指標體系的制定與實施，對不符合金融風險指標的要及時更正，保證各項指標符合要求，比如反映金融市場風險的利率風險率，反映損益狀況的資產(chǎn)盈利率等。事中監(jiān)督也就是對金融機構(gòu)經(jīng)營管理的動態(tài)監(jiān)管，對正在發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容通過與金融風險指標的核對，進行控制和修正，及時采取措施糾正不合理的經(jīng)濟業(yè)務事項；此外，事中監(jiān)督還包括對金融機構(gòu)的行為是否符合法律法規(guī)和國家政策進行的監(jiān)督。事后監(jiān)督是指在發(fā)生了金融會計風險之后采取相應措施，挽回一定損失，把金融會計風險降到最低限度，比如通過對各種憑證、賬簿和報表的再檢查分析，發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，針對存在的問題提出整改建議和措施，以防范下一步的金融會計風險。

三、結(jié)束語

在金融經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，金融會計面臨的風險日益多元化，這也將給金融機構(gòu)帶來越來越大的挑戰(zhàn)，如何在經(jīng)營管理中做好風險防范工作，減少金融會計風險的發(fā)生，值得每一個金融機構(gòu)管理者深思。

作者：于倩 單位：中國國際貿(mào)易促進委員會山東省委員會