一、信息環(huán)境下會計審計誠信問題與原因分析

1.審計信息不對稱導(dǎo)致誠信危機(jī)。

從信息學(xué)的角度講，誠信原則對失信的控制是以信息不對稱為前提的，因此，如果交易各方掌握的信息數(shù)量、信息質(zhì)量完全相同或者大體相同，誠信缺失的概率就相對較小。而當(dāng)信息不對稱時，處于信息優(yōu)勢地位的主體就可能實(shí)施欺詐，此時誠信缺失就值得關(guān)注，對信息優(yōu)勢一方來說，是否堅持誠信是其不得不做出的價值選擇。在審計領(lǐng)域，審計誠信原則上是審計主體對審計客體兌現(xiàn)諾言的過程，但是因?yàn)榇嬖谛畔⒉粚ΨQ的存在，那些會計信息的使用者和制造者通常會在會計信息的獲取時間、信息內(nèi)容等方面存在顯著差異。這是因?yàn)椋瑫嬓畔⒌闹圃煺哂捎谥苯訁⑴c企業(yè)的運(yùn)作管理，能夠掌握更多的企業(yè)經(jīng)營活動的信息；可對會計信息的使用者來說，由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，獲取信息的數(shù)量和質(zhì)量十分有限，而一旦會計信息制造者向其提供會計信息時，后者就明顯處于劣勢地位。這樣一來，會計信息制造者處于規(guī)避懲罰或獲取利益的需要，可能違背職業(yè)道德和社會道德，踐踏誠信原則向社會提供虛假的信息。

2.信息環(huán)境下會計審計誠信缺失的原因分析。

當(dāng)前，會計審計工作能夠借助計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高其效率和效果，可是借助計算機(jī)或者網(wǎng)絡(luò)技術(shù)十分容易產(chǎn)生信息安全問題，如果會計審計數(shù)據(jù)缺少必要的保護(hù)，這些信息極易受到黑客或者木馬程序的攻擊，給會計審計信息造成嚴(yán)重破壞。在這種情況下，我們還無法保證所有會計審計人員都具有較強(qiáng)的安全防范與信息安全意識，而一旦在會計審計工作中出現(xiàn)了操作問題或者技術(shù)瓶頸，就容易導(dǎo)致會計審計信息的操作失誤，使會計審計工作系統(tǒng)誠信缺失。在前文的分析中已知，信息不對稱是造成會計審計誠信缺失的基本動因，受到傳統(tǒng)思維方式和會計審計工作行為的影響，經(jīng)營者和所有者出現(xiàn)了會計審計信息上的不對稱，這會致使決策者與所有者制定的政策出現(xiàn)失誤，甚至出現(xiàn)“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”。一些企業(yè)為了保持市場地位，會主動改變之前的會計制度與會計體系，否會會使會計制度滯后于會計審計工作的發(fā)展。在這一過程中，會計審計信息的質(zhì)量也會出現(xiàn)下降趨勢，影響會計審計誠信度和社會認(rèn)可度。同時，如果在會計審計工作中監(jiān)督機(jī)制缺位，審計人員就會在利益的誘惑下，制造虛假信息并向社會發(fā)布。而所有這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，都與審計人員的職業(yè)道德缺失直接相關(guān)，也是造成會計審計造假的重要因素。

二、價值提升策略

1.強(qiáng)化注冊會計師的民事賠償責(zé)任。

從根本上講，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對改革和優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)是十分必要的，因此，為了提升會計審計信息的誠信價值，除了要改善企業(yè)股東大會、經(jīng)營管理層與董事會的構(gòu)成外，還應(yīng)不斷填補(bǔ)和修正其信用體系。這是因?yàn)椋罁?jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理性人假設(shè)，會計審計活動主體在決策時，無論是選擇履約還是違約，其中的關(guān)鍵因素在于能否從自身的收益出發(fā)，對策略的收益進(jìn)行綜合考慮。倘若違約預(yù)期效用超過了履約效用，經(jīng)營者就會選擇違約，否則選擇履約的概率更大。從這個角度講，為了提高守信和履約概率，需要借助有效的激勵與保護(hù)，使失信者遭受嚴(yán)厲制裁，使履約者得到獎勵。否則，“好人也會變壞”，失信者會將失信演變?yōu)榱?xí)慣。

2.培養(yǎng)會計審計工作人員的誠信理念。

在當(dāng)今時代，信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對會計審計工作造成了嚴(yán)重沖擊。因此，有必要培養(yǎng)會計審計工作人員的誠信理念，使之能夠依據(jù)會計誠信審計的要求，不斷優(yōu)化會計審計誠信機(jī)制，保證會計審計工作的誠信價值不受損失，以此推動企業(yè)會計審計工作不斷取得新的成績。此外，對會計審計工作人員來說，要對其自身價值和角色進(jìn)行準(zhǔn)確定位，在誠信理念的和社會主義核心價值觀的支撐下，能夠主動接受教育培訓(xùn)，主動通過學(xué)習(xí)提升自身價值。當(dāng)然，在這一過程中，還應(yīng)讓該類從業(yè)人員充分認(rèn)識到誠信理念的重要性———這不但是會計審計工作的要求，也是其為人處事的基本道德準(zhǔn)則。

3.營造會計審計工作的信息安全環(huán)境。

第一，在軟硬件方面建立會計審計信息系統(tǒng)的安全體系，在信息系統(tǒng)中增加身份認(rèn)證、權(quán)限設(shè)定、功能限制與加密處理等措施，以此提高會計審計信息的安全，最大限度的防止會計審計信息被篡改和惡意使用。第二，在系統(tǒng)內(nèi)全面推進(jìn)會計審計信息化建設(shè)，通過構(gòu)建會計審計信息化規(guī)范，使會計審計信息的檢查和監(jiān)督工作，都能夠借助信息化實(shí)現(xiàn)，當(dāng)然，在這一過程中，要強(qiáng)化會計審計軟件的開發(fā)和使用，使會計審計工作更加準(zhǔn)確和可信。第三，對會計審計從業(yè)人員進(jìn)行后續(xù)教育與終身教育，讓其能夠在完全掌握信息技術(shù)的應(yīng)用與操作要求的基礎(chǔ)上，能夠更為主動的提高會計審計工作質(zhì)量，為強(qiáng)化會計審計誠信構(gòu)建更為良好的環(huán)境。

4.改革公司治理結(jié)構(gòu)。

為了保障會計審計的高效性和準(zhǔn)確性，提高會計審計信息的可信度，需要對現(xiàn)代企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)加以完善，使之能夠與會計審計工作相適應(yīng)。為此，需要規(guī)范國有上市公司的董事會構(gòu)成，使股東能夠在實(shí)際經(jīng)營中發(fā)揮必要的控制作用，真正發(fā)揮股東大會的作用，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理者的地位和作用，盡量防止被審計者就是審計委托者，最大限度的增加信息的透明度。此外，還應(yīng)明確權(quán)利歸屬，使會計事務(wù)所在審計交易的契約中能夠處于與被審計單位同等重要的地位。當(dāng)然，為了真正發(fā)揮股東大會的作用，還應(yīng)保護(hù)股東權(quán)利，通過法律法規(guī)的出臺和實(shí)施，防止那些小股東“用腳投票”，有意破壞市場秩序。同時，還應(yīng)增加董事會的法律意識和責(zé)任感，明確自身的責(zé)任和義務(wù)。只有這樣，才能不斷改善會計信息質(zhì)量，提高會計審計效率。

作者：龔云平 單位：河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院