分析軍隊基層財務(wù)內(nèi)部控制評價指標(biāo)建設(shè)

　　摘要：加強軍隊財務(wù)管理內(nèi)部控制是規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，提升軍隊財務(wù)工作效率的基礎(chǔ)。基于日益復(fù)雜的市場環(huán)境，如何加強內(nèi)部控制成為軍隊財務(wù)工作人員所必須要考慮的問題。本文以加強軍隊財務(wù)管理內(nèi)部控制的必要性作為論述切入點，結(jié)合多年的工作實踐，分析軍隊內(nèi)部控制建設(shè)所存在的問題，最后提出相應(yīng)的解決對策。

　　本文源自《科學(xué)與技術(shù)》雜志是經(jīng)國家新聞出版總署批準(zhǔn)，中國科學(xué)技術(shù)協(xié)會、新疆阿勒泰地區(qū)科協(xié)主管，新疆阿勒泰地區(qū)科協(xié)主辦的學(xué)術(shù)性期刊。《科學(xué)與技術(shù)》雜志創(chuàng)刊于1983年6月，國際標(biāo)準(zhǔn)大16開本，半月刊。 《科學(xué)與技術(shù)》雜志國際標(biāo)準(zhǔn)刊號：ISSN1003-9716;國內(nèi)統(tǒng)一刊號：CN65-1078/Z;郵發(fā)代號：58-53。

　　關(guān)鍵詞：軍隊;財務(wù)管理;內(nèi)部控制

　　當(dāng)前我國軍隊正處于改革的關(guān)鍵時期，例如2019年6月1日實施的《軍隊單位經(jīng)費結(jié)算報銷暫行辦法》明確規(guī)范軍隊單位經(jīng)費報銷制度，強化了對軍隊資金的監(jiān)督管理。內(nèi)部控制是財務(wù)工作存在的一種內(nèi)部約束機制，在軍隊財務(wù)改革的關(guān)鍵時期，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、提高工作效率、適用財務(wù)信息化發(fā)展的必然要求。因此本文結(jié)合多年的工作實踐，就軍隊財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)問題提出自己的看法建議，以此為構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系而獻言獻策。

　　1、加強軍隊財務(wù)管理內(nèi)部控制的必要性

　　內(nèi)部控制就是非自然主體在實現(xiàn)其經(jīng)濟目標(biāo)的過程中，在保證其會計信息真實完整，確保經(jīng)營活動的安全性、效率性和有效性的基礎(chǔ)，利用特定的程序制度實現(xiàn)對財務(wù)活動的控制。隨著軍隊財務(wù)改革的不斷深入，尤其是黨的十九大報告之后，軍隊財務(wù)工作處于經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，面對日益復(fù)雜的財務(wù)環(huán)境，軍隊必須要加強內(nèi)部控制，強化財務(wù)管理效益。加強軍隊內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實意義：首先軍隊加強內(nèi)部控制是適應(yīng)新體制機制運行的需要。隨著習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想的引領(lǐng)，軍隊財務(wù)工作處于改革的關(guān)鍵時期，尤其是黨的十八大以來，習(xí)近平同志高度重視軍隊管理工作，明確提出要保證軍產(chǎn)的獨立性，杜絕出現(xiàn)軍產(chǎn)社會化。例如傳統(tǒng)的軍隊房屋對外出租的現(xiàn)象有效地遏制住。新體制機制的運行會必然會產(chǎn)生一些問題，因此軍隊必須要加強內(nèi)部控制，以此適應(yīng)新的體質(zhì)機制;其次加強軍隊財務(wù)內(nèi)部控制是防范財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)把經(jīng)費支出的重要手段。近來年軍隊腐敗問題較為突出，尤其是在徐才厚、谷俊山等人的影響，軍隊腐敗問題較為嚴(yán)重，在習(xí)近平同志的領(lǐng)導(dǎo)下我國軍隊腐敗問題得到遏制。但是隨著軍隊改革的不斷深入，軍隊財務(wù)工作不僅要面臨軍隊內(nèi)部的各種問題，而且還需要面臨市場挑戰(zhàn)。例如軍隊實行的住房公積金業(yè)務(wù)增加了軍隊財務(wù)工作的難度，所以通過完善的內(nèi)部控制體系可以從制度、人員等方面規(guī)范軍隊財務(wù)工作，進而有效地避免了軍隊財務(wù)風(fēng)險，大大提高了軍隊財務(wù)工作效率;三是財務(wù)服務(wù)保障效率的需要。以經(jīng)費保障為例，長期以來，全軍各級經(jīng)費結(jié)算報銷主要由各單位自行規(guī)范，尺度不一、管理多樣，有的甚至層層加碼，出臺土政策、土辦法，影響制約花錢辦事效率，部隊官兵反映強烈。統(tǒng)一規(guī)范經(jīng)費結(jié)算報銷管理辦法，把握好統(tǒng)與放的尺度，處理好從嚴(yán)管控與提高效率的關(guān)系，有利于嚴(yán)格和加快預(yù)算執(zhí)行，為機關(guān)部隊提供便捷、優(yōu)質(zhì)、高效的財務(wù)服務(wù)保障。

　　2、制約軍隊會計內(nèi)部控制發(fā)展的因素

　　2.1軍隊缺乏對會計內(nèi)部控制的正確認識

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展壯大，軍隊的發(fā)展需要高素質(zhì)、專業(yè)程度較高的會計人員作為軍隊資金使用計劃、使用情況、使用結(jié)果的跟蹤記錄和具體計算。而現(xiàn)今的軍隊對會計這一職業(yè)認識不足，對會計的認識程度還停留在傳統(tǒng)的會計職能上，使軍隊的會計內(nèi)部控制得不到應(yīng)有的重視，從而使落后的軍隊會計管理系統(tǒng)制約軍隊的發(fā)展。

　　2.2軍隊會計內(nèi)部控制體系不完善

　　技術(shù)的進步使會計工作日益網(wǎng)絡(luò)化、信息化。會計的工作從最初的紙筆記錄轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化信息的錄入，計算工作也從傳統(tǒng)的算盤轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C自動計算。隨著計算機、互聯(lián)網(wǎng)日益滲入會計行業(yè)，雖然使會計工作變得簡單、高效，但安全問題也隨之而來。計算機病毒在互聯(lián)網(wǎng)上肆意傳播，而現(xiàn)今軍隊會計內(nèi)部控制體系缺乏具體的針對互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)管措施，面對其懲治方面缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和適當(dāng)?shù)目刂品椒ㄒ约斑m當(dāng)?shù)呢?zé)任追懲制度，進一步加劇了軍隊會計體系的不安全性，導(dǎo)致利用互聯(lián)網(wǎng)進行資金方面的違法亂紀(jì)事件屢見不鮮。

　　2.3軍隊會計內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不明

　　軍隊在會計職位設(shè)置中缺乏合理性。導(dǎo)致面對較大的資金數(shù)目審批、決策、調(diào)查時，相關(guān)人員權(quán)力過大。在出現(xiàn)具體問題時權(quán)責(zé)不明，相互推脫，難以找到問題的根源導(dǎo)致無法確認問題的主要負責(zé)人，使監(jiān)管部門的職能減弱，進而使部門間出現(xiàn)摩擦，溝通能力的下降，長此以往失去其應(yīng)有作用，進而導(dǎo)致軍隊會計內(nèi)部控制的作用無法發(fā)揮。

　　3、新時代加強軍隊財務(wù)管理內(nèi)部控制的對策

　　3.1建立內(nèi)部會計控制機制，明確內(nèi)控細則

　　近年來，陸續(xù)頒布了多部內(nèi)部會計控制規(guī)范，各部隊?wèi)?yīng)結(jié)合財務(wù)工作的實際情況，狠抓有關(guān)制度和規(guī)定，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，明確內(nèi)部控制目標(biāo)，建立完備的軍隊內(nèi)部控制體系，使會計內(nèi)部控制全面覆蓋所有經(jīng)濟活動。在具體工作中，應(yīng)梳理內(nèi)部控制流程，改進內(nèi)部控制方法，明確部門人員的管理權(quán)限和目標(biāo)，嚴(yán)格遵守授權(quán)批準(zhǔn)控制原則，針對貨幣資金、預(yù)算經(jīng)費、實物資產(chǎn)、集中采購等業(yè)務(wù)活動制定詳細的控制細則，實施全方位和全過程監(jiān)控。財務(wù)人員是實施內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，軍隊必須加強財務(wù)人員學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，制定嚴(yán)格的職業(yè)考核制度，督促他們樹立良好的職業(yè)道德意識，全面提升專業(yè)水平，以更好地滿足內(nèi)部會計控制的要求。

　　3.2完善財務(wù)預(yù)算，強化預(yù)算監(jiān)督

　　預(yù)算是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，基于新時代軍隊財務(wù)改革的不斷推進，軍隊必須要進一步完善財務(wù)預(yù)算管理：一方面軍隊要做好財務(wù)預(yù)算編制工作。軍隊在財務(wù)預(yù)算過程中必須要加強與業(yè)務(wù)部門之間的溝通，了解業(yè)務(wù)部門的具體經(jīng)濟活動，以此保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性;另一方面要加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度。習(xí)近平同志多次強調(diào)要加大監(jiān)督力度，嚴(yán)肅查處侵吞國有資產(chǎn)等問題，因此軍隊單位必須要加強對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時糾正解決。例如軍隊要加強內(nèi)部審計制度，通過內(nèi)部審計實現(xiàn)對財務(wù)活動的監(jiān)督，避免出現(xiàn)“突擊花錢”等現(xiàn)象;另外軍隊必須要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計績效考核制度，強化財務(wù)資金的使用效率。

　　3.3提升財務(wù)人員內(nèi)部意識，加強專業(yè)技能培訓(xùn)

　　內(nèi)部控制意識并不是一朝一夕具備的，因此軍隊必須要加強對財務(wù)人員內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)。例如基于《軍隊單位經(jīng)費結(jié)算報銷暫行辦法》的實施，軍隊必須要加強對該文件的宣傳教育，讓軍隊單位人員充分認識到該辦法的具體細則，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。另外軍隊單位也要加強教育培訓(xùn)，提高財務(wù)人員應(yīng)用財務(wù)信息化的能力。例如針對內(nèi)控信息化的發(fā)展，軍隊必須要加強財務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)。

　　3.4規(guī)范會計核算，完善資產(chǎn)統(tǒng)計

　　對于原始憑證要制定規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，每一項規(guī)定都要嚴(yán)格實施，從制度嚴(yán)格實施上強化工作人員尤其是財會人員的工作態(tài)度。對于軍隊各類資產(chǎn)統(tǒng)計要完善，杜絕實際資產(chǎn)與賬目不符的情況出現(xiàn)，嚴(yán)格把控軍隊資產(chǎn)的使用情況，從而杜絕腐敗的滋生。要遵循權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則來明確單位各職能部門的權(quán)限和責(zé)任。授予任何一個部門和人員權(quán)力的同時，要明確其對應(yīng)的責(zé)任，權(quán)力要與責(zé)任掛鉤、責(zé)任與利益掛鉤、過失與處罰掛鉤，任何單位和個人都不能擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。

　　4、結(jié)束語

　　總之，基于新時代軍隊財務(wù)改革的不斷推進，強化軍隊財務(wù)管理內(nèi)部控制，是提高軍隊財務(wù)工作水平、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。作為軍隊財務(wù)人員必須要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度、強化職業(yè)道德素質(zhì)，提升工作技能精準(zhǔn)識別軍隊財務(wù)風(fēng)險，以此以實際行動推動軍隊財務(wù)工作的規(guī)范化、信息化發(fā)展。

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