稅收優(yōu)惠政策下如何減輕城市軌道交通行業(yè)稅負

　　城市軌道交通由于其速度快，運量大，安全，準時，節(jié)約用地等特點成為了城市公共交通的首選，也備受人們的認可，而如何合理運用稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅負，降低建設成本是需要城市軌道交通行業(yè)面臨的難題。下面文章對城市軌道交通行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行探索，對減輕城市軌道交通行業(yè)稅負提供建設性意見，為緩解城市軌道交通資金壓力提供幫助。

　　關(guān)鍵詞：城市軌道交通,稅收優(yōu)惠政策,行業(yè)稅收

　　1研究城市軌道交通行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的重要意義

　　城市軌道交通項目以其速度快、運量大、安全、準點、節(jié)約用地等特點成為城市公眾交通的首選。根據(jù)中經(jīng)未來產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《2017-2021中國城市軌道交通行業(yè)發(fā)展模式與未來前景分析報告》顯示截至2016年末，中國大陸地區(qū)有48個城市(部分地方政府批復項目未納入統(tǒng)計)在建、30個城市開通運營。建設周期長、投資成本高，嚴重制約了城市軌道交通產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。為鼓勵和支持公共基礎設施項目建設，國家出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如果能夠合理運用稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負的同時緩解資金壓力。

　　2城市軌道交通行業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策及存在的問題

　　2.1適用的稅收優(yōu)惠政策

　　(1)企業(yè)所得稅“三免三減半”政策。為支持和鼓勵公共基礎設施項目建設，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條的規(guī)定企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得即從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(以下簡稱《目錄》)范圍內(nèi)的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”稅收優(yōu)惠。同時，國稅發(fā)〔2009〕80號明確了第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎設施項目建成并投入運營(包括試運營)后所取得的第一筆主營業(yè)務收入。同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用;沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　(2)房產(chǎn)稅困難減免。為減輕鼓勵類和扶持類產(chǎn)業(yè)納稅人的負擔，根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例實施細則》第八條的規(guī)定納稅人納稅確有困難，可向房產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申請，經(jīng)縣(市)稅務局批準，酌情給予定期減稅或免稅的照顧。

　　(3)免征城鎮(zhèn)土地使用稅。為支持公共交通發(fā)展，根據(jù)財稅〔2016〕16號的規(guī)定自2016年1月1日至2018年12月31日，對城市公交站場、道路客運站場、城市軌道交通系統(tǒng)運營用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2.2執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時存在的問題

　　(1)企業(yè)所得稅“三免三減半”政策優(yōu)惠期短且較難操作。“三免三減半”政策出臺的目的是提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，緩解建設期間的資金壓力，但在實務中，對城市軌道交通行業(yè)而言猶如“空中樓閣”。一般運營前期都會處于虧損狀態(tài)，而“三免三減半”政策從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度算起，期限太短。此外，財政補貼是否屬于項目投資經(jīng)營所得各地稅務機關(guān)對政策的掌握存在不同意見。

　　(2)難以滿足房產(chǎn)稅困難減免條件。針對房產(chǎn)稅困難減免，不同城市制定了各自的困難減免稅條件，如青島市地方稅務局公告〔2014〕5號規(guī)定符合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄下的鼓勵產(chǎn)業(yè)且屬于國家、山東省、青島市重點建設項目，在建期間沒有經(jīng)營收入的，可申請減免房產(chǎn)稅，但申請減免的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅稅額不得超過其稅款所屬年度利潤總額實際發(fā)生的虧損額。上述條件對城市軌道交通行業(yè)而言過于嚴苛，特別是“在建期間沒有經(jīng)營收入”這一條。因各條線路完工進度不一致，一條線路運營雖會存在經(jīng)營收入，但其他線路仍處于建設期，而且運營期間受限于票價低、運營成本高等原因，資金仍然非常緊張。另外，建設期、運營期人力資源需求高，控制中心、辦公用房等都需要繳納房產(chǎn)稅，稅負較重。

　　(3)城鎮(zhèn)土地使用稅免稅存在優(yōu)惠期限。財稅〔2016〕16號的文件執(zhí)行期限為3年，2018年之后是否出臺新的稅收優(yōu)惠政策無從得知，若后期免稅政策不再延續(xù)，城市軌道交通行業(yè)將面臨沉重稅負。

　　(4)免稅政策終止執(zhí)行，增加企業(yè)稅負。2015年12月為提高我國裝備制造業(yè)的核心競爭力及自主創(chuàng)新能力國家發(fā)改委及財政部等6部門聯(lián)合發(fā)布財關(guān)稅〔2015〕51號文明確對重大技術(shù)裝備進口稅收政策有關(guān)規(guī)定和目錄進行調(diào)整，原免征進口關(guān)稅和增值稅的大批技術(shù)設備不再免征。

　　(5)PPP項目未出臺專門的稅收優(yōu)惠政策。目前城市軌道交通項目建設多采用PPP模式，涉及多方主體且業(yè)務特殊，我國尚未針對PPP項目形成專門、成體系的稅務法律法規(guī)。在實際操作中PPP項目在增值稅、企業(yè)所得稅等稅種上都存在不明確之處。

　　3未來減輕城市軌道交通行業(yè)稅負的建議

　　3.1爭取稅收返還政策城市軌道交通建設

　　對當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展具有放大及引領作用，對稅負重且無稅收優(yōu)惠政策的印花稅等稅種向地方財政申請予以返還。

　　3.2適當放款減免稅條件，延長減免稅期限

　　目前國家稅務總局下放了城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種減免稅的審批權(quán)限，建議地方稅務機關(guān)在出臺減免稅公告時充分考慮軌道交通行業(yè)的特殊性，適當放寬減免稅條件。財稅〔2016〕16號文件到期后，再次延長城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅期限，切實減輕城市軌道交通行業(yè)的稅負。

　　3.3隨時關(guān)注政策變化，及時做出應對措施

　　在進口設備免稅政策取消后，改為購置國產(chǎn)化設備可大幅降低建設成本。

　　3.4明確PPP模式下各方的稅收優(yōu)惠政策建議

　　考慮建設模式發(fā)展趨勢，對PPP項目各方給予一定的稅收優(yōu)惠政策。

　　參考文獻：

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　　[2]冷秋生,王朝才,韓津萍.公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題探討——以網(wǎng)絡型基礎設施產(chǎn)業(yè)為例[J].稅務研究，2012(331)

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