本文作者：張佩璐 單位：山東交通學(xué)院

低碳經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的碳排放量、生態(tài)環(huán)境代價(jià)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本最低的經(jīng)濟(jì)，是以改善地球生態(tài)系統(tǒng)自我調(diào)節(jié)能力為目標(biāo)的可持續(xù)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。近年來，由于溫室氣體排放所引起的地球變暖問題已成為國(guó)際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，低碳經(jīng)濟(jì)成為應(yīng)對(duì)全球變暖的最佳經(jīng)濟(jì)模式。在哥本哈根會(huì)議上，中國(guó)政府第一次對(duì)全世界公開承諾量化減排指標(biāo)，決定到2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值溫室氣體排放比2005年下降40%~45%，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就要充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，引導(dǎo)低碳生產(chǎn)與消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。

一、稅收對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用

（一）稅收政策具有低碳傳導(dǎo)機(jī)制

稅收政策可以影響企業(yè)對(duì)低碳技術(shù)的研發(fā)投入力量，引導(dǎo)低碳技術(shù)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化，進(jìn)而影響能源耗用降低和能源使用效率的提高。稅收政策在各行業(yè)的差別會(huì)影響各產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的比較收益率，進(jìn)而直接影響資本對(duì)不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的偏好，引導(dǎo)資本流向低碳項(xiàng)目和低碳產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）稅收政策具有低碳調(diào)節(jié)機(jī)制

稅收作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)工具，在彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、體現(xiàn)政府政策方面具有十分重要的作用。稅收政策可以通過稅種的設(shè)置、稅目的選擇、稅率的高低及優(yōu)惠政策的實(shí)施，使不同的能源產(chǎn)品負(fù)擔(dān)不同的稅負(fù)，從而改變生產(chǎn)者和消費(fèi)者的高碳生產(chǎn)和高碳消費(fèi)偏好，以此來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實(shí)有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的政策，鼓勵(lì)低碳技術(shù)的發(fā)展。

（三）稅收政策有利于提高低碳能源的使用效率

在能源危機(jī)的背景下，運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)高碳能源的開發(fā)和生產(chǎn)進(jìn)行一定的限制，比如對(duì)其征收較高資源稅，相當(dāng)于設(shè)置一個(gè)壁壘，限制進(jìn)入，部分企業(yè)就會(huì)退出，稀缺資源由社會(huì)凈效率高的企業(yè)來開采使用，這樣能促使其合理地開發(fā)利用自然資源，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

（四）稅收政策有利于促進(jìn)低碳技術(shù)的發(fā)展

稅收對(duì)低碳技術(shù)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，主要在研究階段、開發(fā)階段和交易階段發(fā)揮作用。在鼓勵(lì)扶持高科技研究開發(fā)方面，我國(guó)稅收政策從各個(gè)角度都有所涉及。如我國(guó)企業(yè)所得稅對(duì)研究開發(fā)費(fèi)有這樣規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、綠色稅收理論

（一）外部性效益理論

所謂外部效應(yīng)就是某經(jīng)濟(jì)主體的福利函數(shù)的自變量中包含了他人的行為，而該經(jīng)濟(jì)主體又沒有向他人提供報(bào)酬或索取補(bǔ)償。早在1932年，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出了“外部成本內(nèi)在化”的理論。他指出：工廠的私人生產(chǎn)成本不包括生產(chǎn)時(shí)污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會(huì)成本。從社會(huì)的角度看，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會(huì)成本的點(diǎn)上。而企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，必然會(huì)按照邊際收益和邊際私人生產(chǎn)成本的交點(diǎn)來決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會(huì)成本時(shí)的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會(huì)效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。庇古理論為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計(jì)算依據(jù)。企業(yè)利用自然資源從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必然要消耗大量自然資源，并向大自然中排放廢水廢氣，這會(huì)損壞社會(huì)和他人利益，會(huì)產(chǎn)生負(fù)外部性，這就成為了社會(huì)成本的一部分。因此，政府應(yīng)該以稅收的形式，提高私人生產(chǎn)成本，將外在的社會(huì)成本“內(nèi)在化”，這樣可以降低邊際利潤(rùn)，減少污染性生產(chǎn)量，控制污染行為。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

環(huán)境和自然資源是有限且有價(jià)值的，可持續(xù)發(fā)展在生態(tài)環(huán)境方面要求經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展與自然承載能力相協(xié)調(diào)。發(fā)展的同時(shí)必須保護(hù)和改善地球生態(tài)環(huán)境，保持以可持續(xù)的方式使用自然資源和環(huán)境成本。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，政府必然要征收環(huán)境稅收來引導(dǎo)企業(yè)做出有利于保護(hù)環(huán)境的選擇，建立污染者治污的長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）公共產(chǎn)品理論

根據(jù)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，社會(huì)產(chǎn)品分為公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品。公共產(chǎn)品給人們帶來的利益要大于生產(chǎn)的成本，在公共產(chǎn)品消費(fèi)中人們存在“搭便車”的動(dòng)機(jī)。自然資源和環(huán)境屬于公共產(chǎn)品，企業(yè)和個(gè)人為了爭(zhēng)奪有限的自然資源勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致濫伐資源、破壞環(huán)境的行為。征收環(huán)境稅收能夠在一定程度上給予環(huán)境和資源一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，并且在破壞和濫用資源方面起到了一定的制約作用。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅制中適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施

（一）增值稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]167號(hào)）中規(guī)定了鼓勵(lì)資源綜合利用、節(jié)能減排、促進(jìn)環(huán)保等政策措施，主要包括：對(duì)再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務(wù)等免征增值稅；對(duì)銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退政策；對(duì)銷售以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，以煤矸石、煤泥石、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策；對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

（二）消費(fèi)稅

在消費(fèi)稅的征稅范圍方面把成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板列入征稅對(duì)象。2009年我國(guó)實(shí)施燃油稅費(fèi)改革，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。這些措施都有利于抑制消費(fèi)，減少資源浪費(fèi)，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）所得稅

我國(guó)所得稅法規(guī)定企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)綜合利用資源，以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。