一、稅制改革與經(jīng)濟(jì)法創(chuàng)新的必要性

1.稅制改革和經(jīng)濟(jì)法的創(chuàng)新是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的前提

我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，當(dāng)前還存在著投資不足、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、技術(shù)創(chuàng)新力低下、勞動(dòng)生產(chǎn)率不高等問(wèn)題，這些問(wèn)題都嚴(yán)重制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收影響經(jīng)濟(jì)，基于稅收聚財(cái)和經(jīng)濟(jì)調(diào)控的功能，稅制的改革對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其重要。同時(shí)，在深化稅制改革和經(jīng)濟(jì)法的創(chuàng)新的同時(shí)，稅制作為政府經(jīng)濟(jì)干預(yù)的重要手段，其改革必須與推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整個(gè)經(jīng)濟(jì)政策相結(jié)合。

2.稅制改革和經(jīng)濟(jì)法的創(chuàng)新是貫徹國(guó)家政策的需要

首先，稅制改革和經(jīng)濟(jì)法的創(chuàng)新直接關(guān)系著國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的宏觀政策。其次，其是國(guó)家特定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的重要內(nèi)容，如外貿(mào)、經(jīng)濟(jì)、科技、教育、民政、財(cái)政政策等。這些政策必須在稅制改革和經(jīng)濟(jì)法的創(chuàng)新中得到全面的貫徹，并注意方式的選擇，進(jìn)而保障政策的順利實(shí)行。

3.稅制改革和經(jīng)濟(jì)法的創(chuàng)新是合理調(diào)節(jié)收入分配的基本手段

稅收的重要職能是調(diào)節(jié)收入分配，我國(guó)現(xiàn)行稅制在稅收調(diào)節(jié)功能上還未充分發(fā)揮，因此，必須繼續(xù)深化稅制改革和經(jīng)濟(jì)法的創(chuàng)新。只有稅制能夠充分發(fā)揮收入分配的功能，才能協(xié)調(diào)好政府、企業(yè)、個(gè)人之間的分配關(guān)系，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)的和諧穩(wěn)定。

4.稅制改革和經(jīng)濟(jì)法的創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然趨勢(shì)

隨著國(guó)際金融危機(jī)的爆發(fā)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨化。在新的經(jīng)濟(jì)形式下，為了適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的深度調(diào)整，迫切需要我國(guó)在正深入了解國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的背景下，正確定位我國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)分工，進(jìn)一步深化稅制改革和經(jīng)濟(jì)法創(chuàng)新，進(jìn)而保障我國(guó)的在國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作中取得競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、稅制改革與經(jīng)濟(jì)法創(chuàng)新的途徑選擇

本文通過(guò)對(duì)稅制改革與經(jīng)濟(jì)法的創(chuàng)新問(wèn)題的研究認(rèn)為，稅制的改革與經(jīng)濟(jì)法的創(chuàng)新是相輔相成緊密聯(lián)系的。在經(jīng)濟(jì)法創(chuàng)新的同時(shí)，必須注重稅收制度的改革，具體可以從實(shí)行“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)、完善主體稅和合理調(diào)節(jié)稅負(fù)三方面著手。

1.合理選擇主體稅和合理調(diào)節(jié)稅負(fù)是稅制改革與經(jīng)濟(jì)法創(chuàng)新結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵問(wèn)題

(1)合理選擇主體稅種

目前，世界各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)一般都是由多個(gè)稅種組合的復(fù)合稅制，主體稅種的合理選擇是稅制結(jié)構(gòu)是否完善的關(guān)鍵所在，由此可見(jiàn)，主體稅種在稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)主要地位，起著主導(dǎo)作用，它標(biāo)志著一個(gè)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)基本形態(tài)和特征。由于稅收體系的財(cái)政、公平和效率目標(biāo)需要由主體稅種來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此我國(guó)在進(jìn)行主體稅種選擇時(shí)，需要對(duì)直接稅和間接稅進(jìn)行合理組合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅制的公平和效率，這也是稅制改革和經(jīng)濟(jì)法創(chuàng)新需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題。具體可以通過(guò)降低所得稅的邊際稅率，來(lái)緩解所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄和投資的壓力，實(shí)行增值稅來(lái)解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。

(2)合理調(diào)節(jié)稅負(fù)

一個(gè)國(guó)家的稅負(fù)水平情況通常與本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府職能范圍和程度、政府取得財(cái)政收入的形式、稅制設(shè)計(jì)和稅收管理的水平相關(guān)，合理調(diào)節(jié)稅負(fù)是稅制改革與經(jīng)濟(jì)法創(chuàng)新結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)在稅制改革上實(shí)行了不少減稅讓利的措施，不僅推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保障了財(cái)政收入，同時(shí)也是加強(qiáng)宏觀調(diào)控的必要條件。筆者認(rèn)為，在稅負(fù)調(diào)整上，應(yīng)當(dāng)調(diào)整國(guó)民收入分配和財(cái)政分配格局，擴(kuò)大稅基，加強(qiáng)執(zhí)行力度。

2.“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)是當(dāng)前形式下我國(guó)稅制改革與經(jīng)濟(jì)法創(chuàng)新的必然選擇

首先，國(guó)際稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展形勢(shì)以及我國(guó)基本國(guó)情的雙重要求下，“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)是當(dāng)前形式下我國(guó)稅制改革與經(jīng)濟(jì)法創(chuàng)新的必然選擇。近年來(lái)，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，國(guó)際很多國(guó)家都開(kāi)始大規(guī)模的稅制改革，其總體趨勢(shì)是，降低所得稅，轉(zhuǎn)向商品稅和所得稅并重的“雙主體”稅制。特別是在金融危機(jī)的影響下，“雙主體”稅制已經(jīng)成為稅制結(jié)構(gòu)模式的穩(wěn)定態(tài)勢(shì)，也是稅制改革的國(guó)際趨勢(shì)，我國(guó)也將不可避免地順應(yīng)這一趨勢(shì)采用雙主體稅制。從具體措施上看，我國(guó)一方面要擴(kuò)大個(gè)人所得稅的稅基，由于增值稅是促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要方式，因此必須加大增值稅的實(shí)施力度，降低了商品稅的實(shí)施規(guī)模，也將出現(xiàn)所得稅和商品稅的“雙主體”稅制，開(kāi)征必要的新稅種，在深入分析經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的前提下，進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

作者：牟笛 單位：武漢理工大學(xué)