一、營改增相關(guān)情況

在我國，增值稅是最大的稅種。從理論上講，征收增值稅最大的好處，是在為政府取得足夠的財(cái)政收入的同時(shí)，讓稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的扭曲作用最小化，讓稅收回歸其中性功能。稅收的本質(zhì)是為政府的公共產(chǎn)品和服務(wù)提供資金。武漢市公共交通集團(tuán)有限公司是我市國有大型公交企業(yè)，由于公交行業(yè)與老百姓的日常出行緊密相連，具有社會(huì)性、公益性、服務(wù)性的特點(diǎn)，2012年12月起被國稅部門列為“營改增”試點(diǎn)期間重點(diǎn)服務(wù)企業(yè)，進(jìn)行“一對一”、“點(diǎn)對點(diǎn)”的服務(wù)，以便及時(shí)就企業(yè)關(guān)心的各種征稅問題予以答復(fù)，真正發(fā)揮好“營改增”政策的惠民作用。

二、公交企業(yè)實(shí)行營改增的好處

當(dāng)今國際大多數(shù)國家都對商品和服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，而我國同時(shí)增收營業(yè)稅和增值稅，由于貨物和勞務(wù)實(shí)際上也需要消耗其他經(jīng)濟(jì)資源和勞務(wù)，所以存在重復(fù)征稅，進(jìn)行營改增后，將改變這一局面。“營改增”后，增值稅抵扣鏈條將進(jìn)一步完善，企業(yè)原來無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅服務(wù)，現(xiàn)在將獲得抵扣，很有可能減輕其稅收成本。根據(jù)武漢“營改增”試點(diǎn)政策，公交集團(tuán)納稅可選擇按3%的簡易稅率征收，也可選擇按11%增值稅稅率征收。經(jīng)綜合測算，公交集團(tuán)選擇了后者：按照11%增值稅率繳稅，表面上看比按3%繳納的稅額要多，但增值稅應(yīng)納稅額可以用進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。用于抵扣的“進(jìn)項(xiàng)”可以包括購置新車、燃油和維修等支出。以去年12月為例，武漢市公交集團(tuán)申報(bào)總收入近1.5億元，應(yīng)繳稅額約1600萬元，因購置新車、燃油和維修等支出產(chǎn)生2100萬余元進(jìn)項(xiàng)抵扣后，當(dāng)月繳稅實(shí)際不用再掏一分錢。公交集團(tuán)日常運(yùn)營支出相對比較固定，而且每個(gè)月用于進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額也比較大，按去年12月份試點(diǎn)數(shù)據(jù)估算，與往年相比，今年全年共可減少稅負(fù)達(dá)5000多萬元，除去未納入“營改增”的極少部分稅，公交實(shí)際已是“零稅負(fù)”。此項(xiàng)稅收政策將大大緩解我們公交企業(yè)的資金壓力，使我們能更好地為武漢市民服務(wù)，提升服務(wù)質(zhì)量。此項(xiàng)稅制改革對公共交通行業(yè)利好明顯，將大大推動(dòng)武漢公交事業(yè)的正向發(fā)展，還益于民。隨著“營改增”試點(diǎn)范圍和行業(yè)的逐步擴(kuò)大、抵扣鏈條的逐步完善，及試點(diǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的不斷開拓和有關(guān)配套措施的逐步到位，“營改增”試點(diǎn)企業(yè)減稅效果也將進(jìn)一步顯現(xiàn)。

三、營改增對公交企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

拿本人所在的公交集團(tuán)第三營運(yùn)公司為例：自2012年12月份實(shí)行“營改增”以來，共發(fā)生增值稅銷項(xiàng)稅957萬元，各項(xiàng)購料、維修、水電，資產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅額共發(fā)生870萬元，抵扣后實(shí)際繳納87萬元；若按原納稅方法繳納3%的營業(yè)稅需344萬元，實(shí)際節(jié)省納稅支出257萬元，減負(fù)75%。如果從整個(gè)集團(tuán)的利益看，享受的此項(xiàng)稅務(wù)政策的優(yōu)勢將更加明顯，受惠影響程度更加深遠(yuǎn)，國有企業(yè)將能得到更好的發(fā)展。例如，公交集團(tuán)每年都需要新購車輛，支付燃油、車輛維修、日常辦公和水電等巨額支出，以往繳營業(yè)稅，就是按營業(yè)額征收。改為增值稅后，雖然稅率提高到11%，但由于企業(yè)巨大開支里的稅率可以用來抵扣，所交的稅很少。武漢公交集團(tuán)“營改增”施行首月，以銷售額納稅應(yīng)為1584萬，而購進(jìn)原材料可抵扣的稅額有2174萬。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅之后，還有589萬的留抵稅額，將留在下月或日后隨時(shí)可抵扣。“營改增”之后，公交集團(tuán)最少三年不用繳增值稅。隨著“營改增“的實(shí)施，對于企業(yè)財(cái)務(wù)人和稅務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)就這一部分進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，以提高其素質(zhì)和工作能力，研究和處理好企業(yè)相關(guān)賬務(wù)并及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅申報(bào)，并提供改革后對于企業(yè)是否增加了其實(shí)際稅負(fù)的財(cái)務(wù)相關(guān)信息，及時(shí)對政府財(cái)政性補(bǔ)助提出申請。重點(diǎn)需做好以下幾方面：

（一）改進(jìn)賬務(wù)處理流程對于企業(yè)的賬務(wù)處理方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)營改增的文件和要求對企業(yè)情況進(jìn)行區(qū)分，改進(jìn)流程。在稅務(wù)籌劃方面也應(yīng)該作出改變以維護(hù)企業(yè)利益并正確計(jì)算和申報(bào)納稅，另外也要增加對于增值稅計(jì)算，增值稅專用發(fā)票取得以及增值稅匯算清繳方式及時(shí)間等方面作出明確的規(guī)定。例如，我公司每月應(yīng)積極向供貨單位取得增值稅專用發(fā)票。并在取得增值稅專用發(fā)票的當(dāng)月，將其抵扣聯(lián)通過專用設(shè)備進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，認(rèn)證通過后才能付款。月末，再將認(rèn)證通過的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣聯(lián)裝訂，并加貼匯總表，加蓋財(cái)務(wù)部門專用章后于次月1日前交集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部。匯總表應(yīng)包括公司名稱、月份、每張發(fā)票號碼及金額、記賬的憑證號等內(nèi)容。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制營改增后，企業(yè)應(yīng)該重新對財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制進(jìn)行反思和改進(jìn)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督以保持其有效性。特別要注意對于票據(jù)的管理，賬務(wù)處理程序是否被遵守以及稅收籌劃方面的實(shí)際工作，制定和實(shí)施營改增的應(yīng)對措施并及時(shí)反思和發(fā)現(xiàn)漏洞。拿本人所在第三營運(yùn)公司為例：集團(tuán)總部集中向國稅部門購買增值稅發(fā)票（包括普通發(fā)票和專用發(fā)票）。集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部稅務(wù)管理員負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的購買工作，財(cái)務(wù)管理部出納負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的收發(fā)和保管等工作，并設(shè)置專用登記薄備查。由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部稅務(wù)管理員負(fù)責(zé)領(lǐng)取、開具增值稅發(fā)票工作。在營改增試點(diǎn)實(shí)施初期，暫由集團(tuán)總部統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票。各下屬公司提前做好往來客戶的信息摸底工作，特別是關(guān)于客戶的納稅人資格情況。當(dāng)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)需開具增值稅發(fā)票時(shí)，各營運(yùn)公司應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)總部提出開票申請，同時(shí)提供客戶的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件、一般納稅人認(rèn)定書復(fù)印件（長期合作的客戶只需每年提供一次）、收款單位、收款金額等信息資料，各單位應(yīng)派專人領(lǐng)取已開具的增值稅發(fā)票，并負(fù)責(zé)其安全完整。于規(guī)定時(shí)間內(nèi)，各單位將申請開票信息發(fā)至集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部，集中領(lǐng)取開具的發(fā)票。

（三）制定新的業(yè)務(wù)計(jì)劃根據(jù)營改增，企業(yè)可以清楚地看到國家財(cái)政對于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展以促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的愿景，而交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)降低也可以促使需要大宗運(yùn)輸且運(yùn)輸成本占總成本很大比例的企業(yè)決策是否需要引進(jìn)屬于本公司的運(yùn)輸部門，并制定進(jìn)一步企業(yè)轉(zhuǎn)型和升級的戰(zhàn)略方向。

四、結(jié)語

綜上，這次“營改增”實(shí)際是對1994年增值稅改革的進(jìn)一步完善，也是這一改革進(jìn)入收尾階段的重要環(huán)節(jié)。增值稅改革，先從生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，再到征稅范圍擴(kuò)大到原來的營業(yè)稅征稅行業(yè)，逐步擴(kuò)大后就可以覆蓋生產(chǎn)和服務(wù)的所有環(huán)節(jié)，最終解決生產(chǎn)和流通等環(huán)節(jié)重復(fù)征稅問題。所以說“營改增”是財(cái)稅改革的重要一步，“營改增”也有著非同尋常的意義。相信這次稅制改革讓武漢公交事業(yè)向幸福的“中國夢”更近一步。

作者：李雯 單位：武漢市公交三公司