一、污水處理項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)

(一)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作有正確的認(rèn)識(shí)

在傳統(tǒng)的項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往缺少對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的正確認(rèn)識(shí)，絕大多數(shù)的精力都關(guān)注于工程技術(shù)和項(xiàng)目進(jìn)度，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度十分有限。為了進(jìn)一步提高污水處理項(xiàng)目的管理水平，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)確的定位，處理好項(xiàng)目建設(shè)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系。一方面，要摒棄過(guò)去重視建設(shè)輕視財(cái)務(wù)管理的思想，不能認(rèn)為只要項(xiàng)目建設(shè)能夠完成，就可以不需要嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度。而是要將項(xiàng)目建設(shè)和財(cái)務(wù)管理看成同等重要的工作，樹(shù)立起完善的財(cái)務(wù)管理就是保障項(xiàng)目順利建設(shè)的先進(jìn)觀念。另一方面，針對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理制度一定要切合實(shí)際，也不能出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作完全凌駕于項(xiàng)目建設(shè)之上，甚至出現(xiàn)阻礙工程進(jìn)度的情況。促進(jìn)財(cái)務(wù)管理和工程建設(shè)的相互融合和相互促進(jìn)，才能夠確保項(xiàng)目資金能夠使用到位。

(二)財(cái)務(wù)管理工作人員整體業(yè)務(wù)水平較低

由于在傳統(tǒng)的項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理工作未能受到足夠的重視，因此對(duì)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍的建設(shè)也就更加滯后。財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平高低對(duì)項(xiàng)目建設(shè)期間財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際效果有著決定性的影響。一些污水處理項(xiàng)目在建設(shè)初期就未能將財(cái)務(wù)管理崗位設(shè)置完整，財(cái)務(wù)人員也沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，甚至大多數(shù)財(cái)務(wù)人員都是由其他部門(mén)隨意抽調(diào)組成，業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，對(duì)污水處理項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)難點(diǎn)更是知之甚少。在這樣的情況下，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量便難以得到保障。

(三)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，缺乏健全的財(cái)務(wù)管理制度

扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是財(cái)務(wù)管理制度能夠有效運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。從目前污水處理項(xiàng)目的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作情況來(lái)看，還存在著基礎(chǔ)工作不受重視、財(cái)務(wù)管理制度不健全等問(wèn)題，由此給污水處理項(xiàng)目的資金運(yùn)作、建設(shè)進(jìn)度、預(yù)決算等工作環(huán)節(jié)帶來(lái)了一定的困難。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，有些污水處理項(xiàng)目會(huì)涉及一些隱蔽性工程，這類工程需要增加一定的工程量，而這部分工程量的認(rèn)定需要施工單位、工地代表、監(jiān)理單位三方共同簽證。然而，由于不少污水處理項(xiàng)目存在財(cái)務(wù)管理制度的盲區(qū)和空白，導(dǎo)致難以形成三方相互制衡的機(jī)制，出現(xiàn)拖延工程款的情況，導(dǎo)致資金使用效率下降，監(jiān)督形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)管理工作未能充分發(fā)揮作用。

二、污水處理項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(一)嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)，降低污水處理成本，提高效率

一方面，項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的大小將對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接的影響，因此，對(duì)項(xiàng)目投資涉及的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)至關(guān)重要。鑒于此，為了盡可能地避免項(xiàng)目投資大幅度增加，污水處理項(xiàng)目在招投標(biāo)階段就應(yīng)該采用施工圖投標(biāo)的方法。目前，我國(guó)污水處理項(xiàng)目的投資模式主要采用投資公司、設(shè)計(jì)單位、施工企業(yè)三方相捆綁的方式，如果中標(biāo)，投資公司經(jīng)營(yíng)，最后由政府接管，這種模式能夠在一定程度上對(duì)控制投資規(guī)模產(chǎn)生積極影響。另一方面，污水處理項(xiàng)目還要盡可能節(jié)約成本，提高污水處理效率，以某市一污水處理廠為例：在目前污泥運(yùn)往垃圾處理廠進(jìn)行填埋的情況下每年污泥處置運(yùn)行費(fèi)用約為550萬(wàn)元左右，其中：市污水處理廠350萬(wàn)元、市垃圾處理廠200萬(wàn)元，按每年處置污泥2.6萬(wàn)噸計(jì)算，處理成本為211元/噸。在市污水處理廠污泥處置車間建成后，不考慮折舊、利息和其他攤銷等費(fèi)用的因素，污泥處置成本為154元/噸，年運(yùn)行成本400萬(wàn)元，年可節(jié)省資金150萬(wàn)元，長(zhǎng)期社會(huì)效益明顯。

(二)重視項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段、移交階段的財(cái)務(wù)核算

從項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段來(lái)看：通常來(lái)說(shuō)，污水處理項(xiàng)目屬于特許經(jīng)營(yíng)范疇，因此針對(duì)該項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算實(shí)質(zhì)是對(duì)城市或者工業(yè)污水進(jìn)行受托加工業(yè)務(wù)核算。根據(jù)我國(guó)財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，污水處理項(xiàng)目的建設(shè)需要建立起完善的賬務(wù)管理體系。污水處理項(xiàng)目投入使用后，污水處理費(fèi)通常會(huì)納入地方財(cái)政行政事業(yè)預(yù)算項(xiàng)目，由自來(lái)水公司代理征收，再按照實(shí)際的污水處理量劃撥給污水處理項(xiàng)目承建企業(yè)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定，污水處理項(xiàng)目的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等都應(yīng)該納入成本核算的范疇，按月結(jié)轉(zhuǎn)成本并攤銷特許經(jīng)營(yíng)權(quán)形成的無(wú)形資產(chǎn)，最終通過(guò)管理費(fèi)用科目進(jìn)行集中核算?？傮w來(lái)說(shuō)，合理控制成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)形成的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算是污水處理項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段財(cái)務(wù)核算的重點(diǎn)領(lǐng)域。從項(xiàng)目移交階段來(lái)看：一般來(lái)說(shuō)，污水處理項(xiàng)目在移交階段并不會(huì)涉及到特殊的會(huì)計(jì)核算，原因有以下兩點(diǎn)：首先，投資人在這個(gè)階段還沒(méi)有將項(xiàng)目涉及的設(shè)備確定為固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，因此作為無(wú)形資產(chǎn)存在的特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的攤銷已經(jīng)結(jié)束，并且各類項(xiàng)目都處在良好的技術(shù)狀態(tài)和維護(hù)狀態(tài)之下。

(三)完善財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

一方面，污水處理項(xiàng)目的建設(shè)單位必須在充分分析項(xiàng)目建設(shè)情況的基礎(chǔ)上，完善財(cái)務(wù)管理制度，明確各個(gè)部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，做到權(quán)責(zé)分明。項(xiàng)目建設(shè)單位需要按照國(guó)家規(guī)定設(shè)置賬本和報(bào)表，踐行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算原則。針對(duì)建設(shè)資金的管理，尤其是國(guó)有建設(shè)資金，必須落實(shí)?？顚舻幕驹瓌t，進(jìn)行封閉式的運(yùn)行和管理。對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的管理，需要把握及時(shí)性和準(zhǔn)確性兩點(diǎn)要求，杜絕工程款超付的現(xiàn)象發(fā)生。重視項(xiàng)目建設(shè)的竣工決算環(huán)節(jié)，施工單位勿必出具工程竣工驗(yàn)收單、賬務(wù)對(duì)賬單、工程決算審計(jì)單等單據(jù)，項(xiàng)目建設(shè)單位還要根據(jù)結(jié)算單與項(xiàng)目所用材料一一對(duì)照決算，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。最后，項(xiàng)目建設(shè)單位還需預(yù)留出一定的質(zhì)量保證金，通常在一年后進(jìn)行清算，有助于提高資金使用效率并降低風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，還需要強(qiáng)化項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的內(nèi)部控制監(jiān)督，將內(nèi)外部審計(jì)工作相互結(jié)合，確保資金運(yùn)行的安全與高效。在這一過(guò)程中，尤其要重視對(duì)外部監(jiān)督機(jī)制的利用。在揚(yáng)州市某污水處理項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，就引入了工程項(xiàng)目的外部審計(jì)監(jiān)督，整個(gè)工程項(xiàng)目均有社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的參與，主管部門(mén)也會(huì)進(jìn)行定期審計(jì)。在科學(xué)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制下，省財(cái)政廳、財(cái)政部在工程竣工后對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行了多次抽查審計(jì)，均對(duì)項(xiàng)目建設(shè)期間的財(cái)務(wù)管理工作給予了高度評(píng)價(jià)。

三、結(jié)束語(yǔ)

由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，在社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)核算力度往往較弱，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)的效率和效果都受到了影響。隨著現(xiàn)代污水處理項(xiàng)目管理水平和技術(shù)水平的共同提升，財(cái)務(wù)管理工作在污水處理項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的重要作用已經(jīng)日益凸顯。相關(guān)的案例已經(jīng)證明，在污水處理項(xiàng)目中加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度，能夠有助于經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共同提高，也能夠?qū)Τ鞘薪ㄔO(shè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高人民生活質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。

作者：任智英 單位：山西陽(yáng)泉市財(cái)政投資評(píng)審中心