一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)歷程

（一）執(zhí)業(yè)規(guī)則制定階段

自上個(gè)世紀(jì)80年代我國(guó)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度開(kāi)始，作為行業(yè)自律組織的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。自1991—1993年，中注協(xié)先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則，這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、專業(yè)化、法制化的標(biāo)志。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立階段

1993年10月，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，規(guī)定由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定職業(yè)規(guī)則、準(zhǔn)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后實(shí)行。中注協(xié)自1994年5月開(kāi)始起草審計(jì)準(zhǔn)則，到2003年，中注協(xié)先后制定公布了6批審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的建立階段

隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，行業(yè)準(zhǔn)則的制定工作不僅重視完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，更注重提高準(zhǔn)則質(zhì)量。2004年以后，中注協(xié)在起草新準(zhǔn)則時(shí)，一方面考慮到當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境，另一方面也借鑒國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則的最新發(fā)展，適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師日益擴(kuò)展的業(yè)務(wù)的需要，為貫徹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，于2006年2月出臺(tái)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（共48項(xiàng)），于2007年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的最重要的一個(gè)組成部分。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的完善階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系自2007年開(kāi)始實(shí)施以來(lái)，總體上看運(yùn)行良好，能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供切實(shí)有效的要求和指導(dǎo)，但近幾年，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了重大變化，為適應(yīng)新審計(jì)環(huán)境的要求，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了重大修訂，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)也出現(xiàn)了一些新的問(wèn)題亟待解決，所以中注協(xié)2009年全面啟動(dòng)了對(duì)2006版執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的修訂，以“準(zhǔn)則趨同”為基本指導(dǎo)思想，充分吸收轉(zhuǎn)化國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則修訂的最新成果，在2009年底陸續(xù)發(fā)布了38項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂征求意見(jiàn)稿，并認(rèn)真吸納各方反饋意見(jiàn)修改完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，于2010年11月正式出臺(tái)修訂后的38項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，于2012年1月1日開(kāi)始施行。

二、新審計(jì)準(zhǔn)則體系的重大變化

（一）體例結(jié)構(gòu)進(jìn)行重大調(diào)整

因本次修訂與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新修訂成果充分結(jié)合，實(shí)現(xiàn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，而此次國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則修訂最大的改進(jìn)是明晰項(xiàng)目，目的在于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)和要求更加明確，從而使審計(jì)準(zhǔn)則理解和運(yùn)用保持一致。明晰項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.每項(xiàng)準(zhǔn)則單設(shè)“目標(biāo)”，明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行該準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，用目標(biāo)指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，又單設(shè)“要求”，明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師為達(dá)到目標(biāo)應(yīng)怎樣做；

2.語(yǔ)言表述力求平實(shí)易懂，以“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)”的形式明確規(guī)定“要求

3.改變準(zhǔn)則的行文結(jié)構(gòu)，分別清楚列示定義、目標(biāo)、要求和應(yīng)用材料，從而使準(zhǔn)則整體的可讀性和可理解性更強(qiáng)；

4.在應(yīng)用材料中特別提及對(duì)中小企業(yè)和公共部門實(shí)體審計(jì)的特殊考慮，使準(zhǔn)則的適用性更廣。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰化涉及37項(xiàng)準(zhǔn)則，其中36項(xiàng)準(zhǔn)則是按照新體例進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修訂，1項(xiàng)準(zhǔn)則是新制定的。這37項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則涉及到33個(gè)我國(guó)2006版審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，于是審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)重組了這33項(xiàng)準(zhǔn)則，重組后的準(zhǔn)則項(xiàng)目有37個(gè)，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)，再加上還修訂了我國(guó)特有的前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通準(zhǔn)則，因此本次修訂后公布的審計(jì)準(zhǔn)則共有38項(xiàng)。

按新的體例結(jié)構(gòu)修訂后的準(zhǔn)則由五部分構(gòu)成：“總則”、“定義”、“目標(biāo)”、“要求”和“附則”。原審計(jì)準(zhǔn)則中的解釋說(shuō)明材料作為應(yīng)用指南。修訂后的整套審計(jì)準(zhǔn)則為12萬(wàn)字，比2006版審計(jì)準(zhǔn)則精簡(jiǎn)不少，解決了“要求”淹沒(méi)在冗長(zhǎng)的審計(jì)準(zhǔn)則中的問(wèn)題。實(shí)現(xiàn)了明晰化的修訂目標(biāo)，使審計(jì)準(zhǔn)則體系更易于理解和執(zhí)行。

（二）更凸顯風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改進(jìn)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀的指導(dǎo)思想下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)以對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為主線，以“自下而上”和“自上而下”相結(jié)合為審計(jì)思路，確定可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果配置審計(jì)資源，做到有的放矢，在保證審計(jì)效果同時(shí)提高審計(jì)效率的。

2006版審計(jì)準(zhǔn)則建立了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。但當(dāng)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念并沒(méi)有完全在所有的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則貫徹，以致我國(guó)的部分審計(jì)準(zhǔn)則也受到影響。

本次修訂審計(jì)準(zhǔn)則更凸顯風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，除核心風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂外，其他審計(jì)準(zhǔn)則也修改，在整套審計(jì)準(zhǔn)則中全面徹底地貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。例如，公允價(jià)值、會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮等準(zhǔn)則中進(jìn)一步強(qiáng)化重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，而不再是原來(lái)的審計(jì)程序?qū)蛩季S；分析程序、函證等準(zhǔn)則中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的高度考慮要不要實(shí)施以及如何實(shí)施這些程序；特殊目的審計(jì)報(bào)告類準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想在冊(cè)會(huì)計(jì)師所做審計(jì)工作中的重要性等。本次修訂后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念徹底體現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)則體系中的每一項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，保證了準(zhǔn)則體系基本理念與具體要求的一致。

（三）新興問(wèn)題的審計(jì)工作有了更明確的指導(dǎo)

由于審計(jì)環(huán)境的變化，在重要性水平、集團(tuán)報(bào)表審計(jì)、公允價(jià)值審計(jì)、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)、管理層聲明、函證程序、利用專家工作、審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制缺陷溝通等領(lǐng)域中出現(xiàn)了一些新興的實(shí)務(wù)問(wèn)題，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)失敗案例，說(shuō)明原有審計(jì)準(zhǔn)則不能滿足執(zhí)業(yè)需求，需要完善相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則中，工作要求更明確，工作指導(dǎo)更細(xì)化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用合理的職業(yè)判斷下，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基本理念，主動(dòng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是要重點(diǎn)考慮那些舞弊高發(fā)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。