摘  要：在當今復雜多變的經濟環(huán)境中，新的經濟業(yè)務不斷涌現(xiàn)，會計中的不確定性事項日趨繁多并且復雜，開展不確定性會計相關問題的研究有重要的現(xiàn)實意義。一方面有助于會計更好的適應經濟發(fā)展的需要，另一方面有利于盡快建立不確定性會計的理論框架，制定出較為完善的不確定性會計準則，有效地減少會計信息系統(tǒng)的不確定性，最終為信息使用者提供更高質量的會計信息。
關鍵詞：不確定性會計;相關性;可靠性
    一 、不確定性會計的概述
    近年來，由于市場競爭加劇和市場風險增加，金融自由化浪潮席卷全球，經濟環(huán)境的巨大變化使得企業(yè)面臨的不確定性因素越來越多，企業(yè)所面臨的財務風險和經營風險都大大提高，特別是隨著美國安然公司的破產、世通公司財務丑聞以及去年由美國金融危機引發(fā)的全球經濟危機，人們更重視對包括資產減值、金融工具、股票期權等在內的不確定性事項的會計處理，對信息披露的要求進一步加強。然而，目前人們對各種不確定性經濟業(yè)務的會計核算仍處在起步階段，許多問題亟待解決：比如怎樣確認和計量不確定經濟業(yè)務；如何在財務報告中進行列示。這些問題都是以歷史成本計量為基礎的傳統(tǒng)財務會計無法解決的，因此會計學者就另辟蹊徑，展開了以不確定性事項為核算對象的不確定性會計的研究。
    理論界通常把不確定性會計定義為：不確定性會計是以企業(yè)的不確定性經濟業(yè)務為核算對象，以現(xiàn)值和公允價值等為計量屬性，主要為企業(yè)外部信息使用者提供信息的專門會計。
    不確定性會計主要有以下特點：（1）會計核算對象面向未來。不確定性會計由于其處理的主要是不確定性經濟業(yè)務，所以它的研究對象主要是現(xiàn)在和將來的資金運動（價值運動）。（2）大量采用估計和判斷方法。為了真實反映不確定性經濟業(yè)務，會計人員要借助更多的統(tǒng)計、數(shù)學等知識來處理不確定性經濟業(yè)務。（3）更多的選用公允價值或現(xiàn)值作為計量屬性。由于不確定性會計的核算對象主要是面向未來，經濟業(yè)務尚未完成或尚未發(fā)生，一般而言也不可能用歷史成本作為計量屬性，更多的是選擇公允價值和現(xiàn)值等。（4）信息披露方式多樣化 。除了可能性很大或基本確認的業(yè)務可以在表內確認，其余不確定性經濟業(yè)務需要采用表內擴注、表外附注、說明或增引、補充報表、專題分析報告等多種形式進行披露。
    二 、不確定性事項的會計處理
    不確定性會計以財務會計中的不確定性事項為研究對象，它的最終目標是確認與計量企業(yè)經營中的各種不確定事項，為會計信息使用者提供更全面、更可靠的信息。不確定性經濟業(yè)務確認的最大難題是時間與金額的不確定，確認的關鍵是未來的經濟利益與風險是否轉移。目前被廣泛接受的傳統(tǒng)的資產和負債定義均立足于過去發(fā)生的交易或事項，而不確定性經濟業(yè)務一般沒有過去的交易，甚至過去的事項也含糊不清。這就導致了在2006年的會計準則中，一些不確定性事項以會計要素的形式反映在財務報表中，如商譽、衍生金融工具等，但還有一些不確定性事項由于受主觀和客觀條件的限制，無法在報表內進行確認。
    （一）不確定事項的確認
    筆者建議可以根據需要對資產等會計要素的定義和范圍進行修改，將現(xiàn)階段無法進行確認的一些不確定性事項在報表內進行列示或表外進行披露。比如：將界定或有事項發(fā)生可能性的分類予以規(guī)范化和具體化，并按照發(fā)生的可能性分類確認或有事項產生的預計負債和或有資產等；因為自創(chuàng)商譽是企業(yè)在持續(xù)經營中所形成和享有的，并可以在未來帶來超額收益能力，符合資產定義，而對于自創(chuàng)商譽金額的確認，有一些支出在經營過程中就確認了，還有一些可能要靠會計人員的判斷和估計，同時借助于殘值法、超額收益折現(xiàn)法等計量方法進行確認等。
    衍生金融工具的確認時點可以確定在合同簽訂時，并在其存續(xù)期間按照其公允價值的變動進行再確認，在合同約定的交易發(fā)生時即企業(yè)喪失對衍生金融工具的風險和報酬的控制權時進行終止確認。
    （二）不確定性事項的計量
    在現(xiàn)有的計量屬性中，筆者認為在不確定性會計中應將重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值歸入到公允價值的計量模式中，即將公允價值看做一種復合型的計量屬性，而不應將其單一化。一方面，因為公允價值的確定需要綜合運用多種計量方法，還要綜合考慮重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等因素。另一方面，重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值在一定程度上具有公允價值的特征，符合公允價值的定義，且在某些情況下可以將它們看作會計要素的公允價值。因此作為復合型計量屬性的公允價值，由于其計量時點基于現(xiàn)在和未來、交易性質是假定和預期的，這就和不確定性會計核算對象的特點不謀而合，所以復合型的公允價值計量模式也就成為現(xiàn)階段不確定性會計核算的最優(yōu)選擇。
    （三）不確定性事項的披露
    當今以知識和技術為依托的知識經濟時代的來臨使得人們對一些特殊資產的關心日益增強，比如智力資本、自創(chuàng)商譽、知識產權等，它們在企業(yè)的價值創(chuàng)造中所占比例越來越高，是新時期企業(yè)資產的重要組成部分，這些資產也成為不確定會計研究的重點.在披露這些不確定性事項信息時，首先應考慮如何將不確定性信息轉化為報表附注中的文字或數(shù)量信息，然后進一步對這些信息進行分析和判斷以估算其發(fā)生時間和金額，最后確認為表內信息。但是由于某些資產本身的不確定性，使其在會計確認和計量方面比較困難，，可能無法將不確定性事項在表內確認，而只能在報表附注中進行列示，這就要求準則應該對不確定性事項的披露內容和形式進行明確規(guī)定，使不確定性事項在附注的特定項目中進行分類并集中列示，做到信息的充分披露。
    三 、相關性與可靠性分析
    由于會計對象和會計環(huán)境的不確定性，以及會計準則和會計人員引發(fā)的不確定性，使得會計人員在對不確定性事項進行確認、計量和報告的過程中也滲透著不確定性，而會計核算過程中這些主觀和客觀的不確定性最終又會從不同角度、以不同方式影響會計信息質量，使會計信息質量下降，其中最重要的兩個方面就是會計信息的可靠性和相關性，這也是研究不確定性會計應該重點考慮的問題。本文下面主要從不確定會計的核算過程即確認、計量和披露等方面對相關性和可靠性進行分析。