一、金融會計風險的主要類型

（一）會計操作風險

會計操作風險是指銀行在日常結(jié)算業(yè)務(wù)的處理過程中，因各種人為的失誤、欺詐及意外事故引起的風險。銀行會計面對大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)，以至密押、印章、重要空白憑證、有價單證等，如果經(jīng)辦人員責任心不強和法制觀念淡薄，容易發(fā)生工作疏漏，由此造成的資產(chǎn)損失是巨大的。

（二）信息失真風險

不少銀行違反金融政策和上級行有關(guān)要求，在會計信息處理上大做文章，致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分。

（三）會計監(jiān)督風險

我國《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》均要求商業(yè)銀行必須依法經(jīng)營，但在不正當利益的驅(qū)動下，發(fā)放超規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票，攀比消費，超計劃、超范圍開支費用等違規(guī)情況仍然存在，帶來了金融會計風險。

（四）會計人員素質(zhì)風險

會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高或者職業(yè)道德修養(yǎng)不高，操作行為不規(guī)范，容易發(fā)生會計差錯。例如:會計人員與不法分子內(nèi)外勾結(jié)，違規(guī)操作，甚至貪污挪用資金，或因會計崗位設(shè)置一人兼多職，辦理業(yè)務(wù)一手清，缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，使金融機構(gòu)資金財產(chǎn)遭受損失的風險也不可忽視。此外金融會計風險還包括會計結(jié)算風險、創(chuàng)新風險、聯(lián)行風險、會計制度存在的風險、誤導決策風險等。

二、金融會計風險的化解與防范建議

（一）進一步完善金融會計核算體系

1.會計核算必須嚴格遵守相關(guān)制度。這就要求會計工作人員在具體工作中要嚴格執(zhí)行相關(guān)制度，認制度不認人，用制度規(guī)范人的行為，積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現(xiàn)象，確保會計核算期間數(shù)據(jù)的真實、完整。2.改善金融會計的信息揭示與披露系統(tǒng)。首先，針對我國企業(yè)會計報表虛假、會計信息嚴重失真的現(xiàn)象，銀行在接受貸款申請時，應(yīng)強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔無限連帶責任。其次，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來。最后，可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，補充編制能夠反映資產(chǎn)風險狀況的補充報表，以及編制“表外業(yè)務(wù)情況表”，列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風險。3.積極推行責任會計和廣泛運用會計電算化核算系統(tǒng)。責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則，同時責權(quán)利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合，有助于及時發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。但是，責任中心所產(chǎn)生的大量憑證，必須借助現(xiàn)代化的會計電算化核算系統(tǒng)來完成，通過會計電算化核算系統(tǒng)可以規(guī)范會計操作程序，不斷促進會計核算水平和會計核算質(zhì)量的提高。另外，電腦處理系統(tǒng)本身也有操作管理問題，如果對此掉以輕心，仍會潛伏較大的風險。

（二）加強外部監(jiān)管

1.加強外部審計，發(fā)揮社會監(jiān)督作用。外部審計防范系統(tǒng)由兩個層次構(gòu)成，其一為政府審計防范，即由政府授權(quán)審計部門對金融風險進行審計防范。其二是人民銀行授權(quán)（或委托）社會中介機構(gòu)，如會計師事務(wù)所對金融風險進行審計防范。借助審計力量，動員各方參與，以加強風險管理，提高會計防范質(zhì)量。2.加強中央銀行的會計監(jiān)管。現(xiàn)階段對銀行會計監(jiān)管的重點應(yīng)是：一是監(jiān)督管理銀行執(zhí)行會計制度和會計業(yè)務(wù)的合規(guī)性、真實性和謹慎性。二是加強對會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)管。中央銀行在會計監(jiān)管時要對銀行會計內(nèi)部控制制度作出恰當?shù)脑u價，監(jiān)督銀行是否建立健全了會計內(nèi)部控制制度和風險防范責任制。3.實行嚴格的處罰機制。金融監(jiān)管部門要加強金融監(jiān)管的力度，則要建立一個嚴格的會計懲罰機制，例如使用新聞曝光、信用等級評定的方式，加強對違法違規(guī)機構(gòu)的處罰力度，可以有效遏制會計信息失真的現(xiàn)象，顯著降低金融會計風險。

（三）構(gòu)建完善的金融會計內(nèi)部控制體系

1.建立會計內(nèi)部監(jiān)督體系。

（1）要求在銀行的最高權(quán)力和決策機關(guān)形成一種既相互分離又相互聯(lián)系、既相互統(tǒng)一又相互制衡的機制。在規(guī)范董事會的同時，還應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用，而且要保證其獨立性。監(jiān)事會成員中應(yīng)保證一定數(shù)量的外部監(jiān)事，并且監(jiān)事應(yīng)具有相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能及時、準確地發(fā)現(xiàn)董事會及管理層的失誤或不規(guī)范行為。（2）加強紀檢、稽核等職能部門的實際檢查的力度。經(jīng)常檢查每一項制度的具體執(zhí)行情況，建立領(lǐng)導考核制度，每年由銀行內(nèi)部稽核部門對下級主管會計工作領(lǐng)導進行全面的綜合評價。

2.健全的會計內(nèi)部管理制度。

（1）建立健全各項規(guī)章制度。應(yīng)對現(xiàn)有的會計制度進行整理、融合、淘汰和補充，并結(jié)合業(yè)務(wù)操作程序，制定一套與實際相結(jié)合的、操作性強、便于執(zhí)行的制度。使會計人員及時掌握最新切實可操作的制度，做到有章可依，有制度可依。（2）建立崗位責任制。應(yīng)根據(jù)金融企業(yè)的經(jīng)營特點，制定涵蓋全部會計業(yè)務(wù)和各個崗位的操作流程和崗位責任制。嚴格崗位分工，通過各環(huán)節(jié)設(shè)置相互制約的職能崗位，做到事事有人管，崗崗有專人，使每個崗位都受到相關(guān)監(jiān)督和制約。明確各崗位的責權(quán)劃分，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違章行為要進行責任追究，達到內(nèi)部會計控制的目的。

3.構(gòu)建全面有效的金融會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)。

風險控制系統(tǒng)包括事前、事中和事后三個部分。事前控制主要指的是制定與考核金融風險預(yù)警指標體系。事中監(jiān)督應(yīng)當是由金融機構(gòu)會計部門和金融機構(gòu)其它職能部門一道建立對金融風險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，對銀行業(yè)務(wù)規(guī)范和法規(guī)制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督，以確保金融機構(gòu)經(jīng)營運作正常。事后監(jiān)督主要指的是通過檢查分析原始憑證和會計賬簿等財務(wù)基礎(chǔ)資料，全面復審金融機構(gòu)是否穩(wěn)健經(jīng)營，嚴格考核各職能部門金融風險控制責任指標的執(zhí)行力度，及時提出各部門金融風險控制潛在問題的整改建議。

（四）提高會計人員綜合素質(zhì)

一是銀行的各級管理人員在思想上要統(tǒng)一認識，重視會計工作在防范銀行風險的重要作用，在崗位設(shè)置和人員配備上給予支持。二是提高文化素質(zhì)。利用薪酬激勵、素質(zhì)考核等手段，鼓勵會計人員努力提升自己的學歷層次，重視知識復合。三是提高政治素質(zhì)。要經(jīng)常對財會人員進行遵章守紀、職業(yè)道德教育，增強會計人員遵紀守法的自覺性，形成客觀公正、依法辦事的良好風氣。四是加大培訓力度，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過業(yè)務(wù)學習、崗位練兵、業(yè)務(wù)比賽及多種形式的崗位培訓等，全面提高會計人員素質(zhì)。五是建立一套責權(quán)明確、獎罰分明的防查、激勵約束機制，以調(diào)動會計人員嚴格執(zhí)行和堵截違規(guī)案件的積極性。

作者：王翠蘭 單位：安陽職業(yè)技術(shù)學院