一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素理論分析

本文主要從利益相關(guān)者理論、有限理性理論以及審計(jì)環(huán)境理論研究內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素，豐富內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究理論。

1.利益相關(guān)者理論。

不同的利益相關(guān)者對內(nèi)部審計(jì)工作成果的要求不同，從企業(yè)內(nèi)部的利益相關(guān)者角度考慮：股東更多地要求內(nèi)部審計(jì)部門能夠根據(jù)宏觀環(huán)境的變化發(fā)現(xiàn)企業(yè)新的增長點(diǎn)。另外，股東和經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系導(dǎo)致兩者之間的信息不對稱，為了減少代理成本，避免經(jīng)營者的逆向選擇和道德風(fēng)險，股東還需要內(nèi)部審計(jì)能夠以第三者的身份客觀地評價經(jīng)營者經(jīng)營活動的效率和效果。而作為企業(yè)的經(jīng)營者，他們首先需要內(nèi)部審計(jì)部門能夠?qū)ζ髽I(yè)的銷售、生產(chǎn)及采購等活動進(jìn)行有效評價并提出改善建議，達(dá)到降本增效的目的。其次他們需要內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，使內(nèi)部控制能夠設(shè)計(jì)合理并有效執(zhí)行，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險的作用。企業(yè)的各個組織部門欲通過內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)本部門的管理缺陷，通過采納內(nèi)部審計(jì)部門提出的建議，從而改善管理水平。從企業(yè)外部的利益相關(guān)者角度考慮：債權(quán)人比較擔(dān)心企業(yè)到期不能夠全額還款，所以他們期望通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行審查，使資產(chǎn)和權(quán)益能夠保持合理比例；及時地對企業(yè)的現(xiàn)金流量、償債能力進(jìn)行客觀評價并反映不良現(xiàn)象；對企業(yè)的投資風(fēng)險進(jìn)行考察，使風(fēng)險不超過債權(quán)人的預(yù)期。企業(yè)投資人的目標(biāo)就是想要通過投資獲取收益，所以，投資人一方面想要通過內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊現(xiàn)象，減少財(cái)務(wù)報告中的誤導(dǎo)性陳述；另一方面想要通過內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)風(fēng)險管理政策的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行測試和評價，這樣可以保證企業(yè)不會出現(xiàn)由于風(fēng)險控制不到位而導(dǎo)致破產(chǎn)清算、損害投資人利益的現(xiàn)象發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會作為一個社會監(jiān)督部門，要求內(nèi)部審計(jì)工作符合協(xié)會政策及相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定。政府部門通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督及咨詢作用促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營活動遵守法律法規(guī)及市場秩序，并且內(nèi)部審計(jì)部門要對資產(chǎn)、支出和收入進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免企業(yè)偷漏稅行為。可見，企業(yè)的發(fā)展前景取決于對各利益相關(guān)者群體的利益要求，因此，研究內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該兼顧各方利益，從多個角度評價，這樣才能夠徹底地找出影響因素，提出改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量措施，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到各方利益相關(guān)者的一致好評。

2.有限理性理論。

與外部組織相比較，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個組織，它所掌握的信息要相對全面一些。但由于他們不直接參與生產(chǎn)、銷售及采購等部門的運(yùn)營活動，對各個組織部門的內(nèi)部信息還不夠十分了解，這就會出現(xiàn)信息不對稱。另外，從審計(jì)立項(xiàng)、制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)活動、獲取審計(jì)證據(jù)到最后形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報告，都需要內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷。但是內(nèi)部審計(jì)人員面臨復(fù)雜、不確定的環(huán)境時他們處理信息的能力、做出決策的能力及對環(huán)境的認(rèn)識能力都是有限的，所以內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量必然會受到影響。由于內(nèi)部審計(jì)人員是有限理性的，審計(jì)時做出的判斷就可能出現(xiàn)錯誤，難免會出現(xiàn)過失，這就需要對審計(jì)人員的工作進(jìn)行督導(dǎo)復(fù)核，對其在審計(jì)過程中的審計(jì)活動進(jìn)行督導(dǎo)，對其最后的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，全面保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。對內(nèi)部審計(jì)過程的督導(dǎo)主要由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞在很大程度上是由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的能力決定的。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不僅應(yīng)具備專業(yè)知識和勝任能力，還要具有較強(qiáng)的組織、管理協(xié)調(diào)整個審計(jì)工作的能力。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)流程，包括向各個審計(jì)業(yè)務(wù)指派具有相關(guān)能力、經(jīng)驗(yàn)和知識的審計(jì)師，確保審計(jì)活動按照預(yù)先批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行，保證審計(jì)業(yè)務(wù)過程中所做的職業(yè)判斷的合理性等。其中，對審計(jì)現(xiàn)場進(jìn)行組織是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以直接規(guī)范審計(jì)現(xiàn)場作業(yè)、提高審計(jì)效率。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過現(xiàn)場的督導(dǎo)及時掌握審計(jì)工作進(jìn)展，并根據(jù)現(xiàn)場的實(shí)際情況及時調(diào)整審計(jì)計(jì)劃、改變審計(jì)的重點(diǎn)和方向，防止重大問題的漏審。為了保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，還必須對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，由審計(jì)人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和首席審計(jì)執(zhí)行官進(jìn)行層層復(fù)核。審計(jì)人員編制的審計(jì)工作記錄、獲取的審計(jì)證據(jù)、業(yè)務(wù)工作底稿、審計(jì)報告底稿等都必須經(jīng)過復(fù)核，以確保審計(jì)師進(jìn)行了必要的審計(jì)程序，并且確保這些業(yè)務(wù)底稿要能夠支持最后的審計(jì)報告，防止出現(xiàn)對發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)識不清楚、判斷不準(zhǔn)確、提出的建議缺乏針對性和可行性等情況。

3.審計(jì)環(huán)境理論。

審計(jì)環(huán)境是影響審計(jì)完成其職能的基礎(chǔ)，可分為主觀環(huán)境和客觀環(huán)境。對內(nèi)部審計(jì)而言，主觀環(huán)境指的是審計(jì)人員的素質(zhì)，客觀環(huán)境則包括三個層次：一是宏觀環(huán)境，指一定時期國際國內(nèi)的審計(jì)工作所必須面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會文化等；二是中觀環(huán)境，指各個不同時期的審計(jì)工作都必然面臨的審計(jì)行業(yè)的管理機(jī)制和單位的工作條件，如審計(jì)行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管等；三是微觀環(huán)境，指作為單個審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時必須面臨的審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的工作條件和人際氛圍，如審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性、審計(jì)部門的規(guī)章制度和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對審計(jì)人員的督導(dǎo)等。

二、政策性建議

1.建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)師隊(duì)伍。

建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是保證和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的首要措施，建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，可以采取以下措施：一是在聘請內(nèi)部審計(jì)人員時應(yīng)該考慮組織的人員知識結(jié)構(gòu)搭配，注重聘用人員的職業(yè)道德。聘用有內(nèi)部審計(jì)證書或者具備內(nèi)部審計(jì)方面技能和知識的人員是基本條件，還應(yīng)該配備其他專業(yè)的人員，如具備計(jì)算機(jī)、金融、統(tǒng)計(jì)等專業(yè)技能的人才。二是在日后開展審計(jì)工作時要注重人才的鍛煉和培養(yǎng)。為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的能力，可以在內(nèi)部審計(jì)組織中實(shí)行輪崗制度，打破專業(yè)分工的界限，不時地嘗試新業(yè)務(wù)以鍛煉隊(duì)伍綜合審計(jì)能力，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠熟練掌握各種業(yè)務(wù)的審計(jì)技能，在以后的審計(jì)工作中能夠融會貫通。最后，還要重視內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。企業(yè)要采取多種方式對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行教育和培養(yǎng)，如定期對內(nèi)審人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，可以聘請專家授課，也可以組織公司內(nèi)部的專業(yè)管理部門講解各部門的專業(yè)知識，以保持和提高審計(jì)人員的知識水平和專業(yè)技能，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供保證。

2.完善內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)按照《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（2013）的要求，制定并完善內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。首先，制定的制度要能夠明確有關(guān)各方人員的責(zé)任和權(quán)力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化，從而實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)全過程的控制。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須針對審計(jì)工作全過程設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度。具體包括：審計(jì)立項(xiàng)制度、內(nèi)部審計(jì)人員委派制度、審計(jì)計(jì)劃編制規(guī)定、審計(jì)外勤工作管理規(guī)定、審計(jì)取證注意事項(xiàng)、審計(jì)工作底稿編寫及復(fù)核制度、審計(jì)報告撰寫及復(fù)核制度、內(nèi)審人員考核與獎懲辦法等。總之，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)通過制定制度，傳達(dá)制度、及時修改和完善制度促進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)人員的管理，以制度約束保障審計(jì)質(zhì)量。

3.充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管和部門督導(dǎo)。

目前內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響比較小，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)揮的作用不到位，應(yīng)該通過行業(yè)自律管理來強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。首先，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會應(yīng)當(dāng)及時根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和外界對內(nèi)部審計(jì)的需求制定完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則等，并提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可操作性和被遵循程度，使這些準(zhǔn)則規(guī)范能夠指導(dǎo)、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作、保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。其次，要組織內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定、后續(xù)教育、職業(yè)道德教育等工作，做好內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定的把關(guān)，為內(nèi)部審計(jì)行業(yè)培訓(xùn)高素質(zhì)人才。最后，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會還要定期對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行檢查，并對工作質(zhì)量低劣的機(jī)構(gòu)作出批評，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量較好的機(jī)構(gòu)進(jìn)行宣傳，組織其他機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)先進(jìn)機(jī)構(gòu)的審計(jì)方法和理念。

作者：楊國莉 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計(jì)學(xué)院