會計文化要素的提法則更多的是國內(nèi)研究的視角，各種代表性的會計文化要素包括：“兩要素論——會計文化基礎層、核心層”（劉開瑞，1994等）；“三要素論——會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計精神文化”（程德通、季祥春，1993等）；“四要素論——會計活動過程要素、會計活動結(jié)果要素、會計精神現(xiàn)象要素、會計精神本質(zhì)要素”（毛伯林，1993；鄭艷，2012）；“五要素論——物質(zhì)性、認知性、制度性、模式性和群體心理要素”（黃東光，2001等）；“多要素論”（肖彥梅，1995；田昆儒，2002等）。會計文化與會計準則的關系會計準則是通過政府性機構(gòu)或民間權(quán)威性機構(gòu)制定的用于規(guī)范會計事項的處理原則、確認、計量與報告的信息生成與傳輸?shù)娜嗽煜到y(tǒng)，是與“會計人”休戚相關的行為準繩。通過“會計人”的作用點，使得會計準則與會計文化難以割舍地相連相融。首先，會計文化相對會計準則是作為一種環(huán)境而存在，會計文化環(huán)境孕育、產(chǎn)生與演化其所需的會計規(guī)范（會計準則），怎樣的會計環(huán)境就會催化與之相應的會計規(guī)范（會計準則）。離開了會計文化環(huán)境，無疑于脫離了“會計人”的存在，會計準則這一人造系統(tǒng)也就無從談起。其次，會計文化有其柔性的彰顯，也有其硬性的顯現(xiàn)。會計文化的技術硬核就由會計準則來擔當。剝離了會計準則的“鋼筋鐵骨”，會計文化也就難以“立”于社會文化的叢林。第三，創(chuàng)新會計文化，包括會計精神文化創(chuàng)新、會計制度文化創(chuàng)新、會計行為文化創(chuàng)新、會計批評文化創(chuàng)新（石曉磊，2008），其中會計制度文化創(chuàng)新是基礎，會計準則國際化的歷史進程是會計制度文化在國際大平臺之上的創(chuàng)新，沒有各國文化的碰撞，難有會計準則的交融，更不會有準則的國際趨同。第四，會計準則國際趨同又對會計文化創(chuàng)新提出了新的動力，“會計人”需要會計精神的提升，需要會計行為的磨礪，需要會計批評的思辨。會計準則國際趨同這一技術與理念博弈的潮流加快了會計文化創(chuàng)新鏗鏘有力的步伐。

相對大中型企業(yè)而言，小企業(yè)的組織文化建設較為薄弱，會計文化的塑造與創(chuàng)新任務更顯艱巨。明年即將執(zhí)行的《小準則》及日后《大準則》的完善，為會計文化創(chuàng)新提供了會計制度的保障。會計文化創(chuàng)新需一視同仁地對待不同規(guī)模與性質(zhì)的企業(yè)按照企業(yè)的規(guī)模與性質(zhì)分設的《大準則》和《小準則》無需成為分設“會計人”進行會計創(chuàng)新的依據(jù)。其理由在于《小準則》在設計上與《大準則》有序銜接，允許小企業(yè)采用《大準則》，已執(zhí)行《小準則》的小企業(yè)一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《大準則》；已執(zhí)行《大準則》的小企業(yè)不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小準則》。該“從高不就低”的選擇原則使得不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)實際上以同一平臺為前瞻，會計文化創(chuàng)新就不存在大中型企業(yè)或小企業(yè)這一“會計人”的有形差異而作出不同的區(qū)分，事實上，化有形于無形之中的會計精神與會計行為創(chuàng)新也不應以企業(yè)的規(guī)模或性質(zhì)而產(chǎn)生本質(zhì)的差異。

會計文化創(chuàng)新與會計準則建設應加以有機整合并形成合力在會計準則建設方面有“趨同”與“等效”的提法，而在會計文化建設方面有“趨同”之說而無“等效”一詞。會計文化創(chuàng)新在當前表現(xiàn)為趨同轉(zhuǎn)型，與會計準則趨同具有時序上的關聯(lián)，會計文化創(chuàng)新與會計準則建設應加以通盤考慮。會計人員解釋和運用會計準則的方式受其文化價值觀的支配和影響，因此，會計準則的國際協(xié)調(diào)決不是僅僅通過發(fā)布一套與國際慣例一致的會計準則就可以完成的（胡本源等，2012）。尋本溯源，社會文化的轉(zhuǎn)型引起會計文化的轉(zhuǎn)型，而作為環(huán)境的會計文化的轉(zhuǎn)型發(fā)展又引起并推進了會計準則的趨同性變化。在關注會計準則趨同的同時，應將其置于會計文化轉(zhuǎn)型的視域。換言之，我國會計規(guī)范需體現(xiàn)文化主導。會計準則建設主要體現(xiàn)為會計規(guī)范文化，進而影響會計技術、會計方法和會計程序等專業(yè)技術層面的物化形式。文化是會計規(guī)則制定權(quán)合約安排的基礎性約束，它通過對會計規(guī)則的制定、執(zhí)行和監(jiān)督行為的作用來影響和制約會計信息質(zhì)量（王開田、胡曉明，2006），從而我國會計準則國際趨同之進程應深入研究會計文化元素，培育積極向上的會計文化與實現(xiàn)會計準則持續(xù)趨同至少同等重要。會計文化的世界趨同轉(zhuǎn)型不僅開闊了會計文化主體的視野和解放了被束縛的會計人的自由與創(chuàng)造力，而且還能為新會計文化的創(chuàng)造和全球經(jīng)濟一體化的會計實務運行操作建立起一種包括全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則在內(nèi)的保障機制（勞秦漢，2011）。我國會計準則國際趨同之后，關鍵在于如何執(zhí)行，執(zhí)行的效果又反作用于怎樣持續(xù)趨同，通過會計文化的趨同轉(zhuǎn)型，才能形成一股無形的力量作用于會計準則的建設成效。（三）結(jié)合現(xiàn)有會計準則體系，卓有成效地進行會計精神文化建設在《大準則》和《小準則》的基礎上，大力開展會計精神文化建設。會計精神文化在整個會計文化體系中發(fā)揮著引領的作用，會計精神文化是“會計人”在會計實踐中形成的多層次、全方位的意識形態(tài)領域的群體文化，包括會計職業(yè)文化、會計管理哲學、會計倫理觀、會計教育觀、會計價值觀、會計人才觀、會計藝術觀等。會計精神文化是會計制度文化、會計行為文化和會計物質(zhì)文化之源（王開田、胡曉明，2006）。在會計文化結(jié)構(gòu)中，會計精神文化處于核心地位。而在這些會計精神文化之中，會計教育是培育的源頭，美國會計學會認為，會計教育不僅要傳授必需的技巧和知識，而且要灌輸?shù)赖聵藴屎途礃I(yè)精神。作為會計高等教育的責任擔當，僅僅設置一兩門會計職業(yè)道德的類似課程是遠遠不夠的，為了避免單設課程帶來枯燥說教的結(jié)果，而應在專業(yè)課程體系中有機融入會計價值觀、會計倫理、職業(yè)操守等會計精神塑造元素。進而，在一年一度的會計繼續(xù)教育中，通過會計職業(yè)文化、會計管理哲學等綜合性案例加以生動化、具體化，將會計精神潛移默化為日常會計行為的指引。有關案例，如第一航空工業(yè)集團公司會計文化建設中編寫了《中國一航會計職業(yè)道德》，將會計規(guī)范與案例融為一體，聚會計監(jiān)督與教育于一身，通過典型事例的陳述與評析，將會計精神文化嵌入會計物質(zhì)文化和會計制度文化之中。

開展多維度的會計文化傳承與創(chuàng)新活動一是政府主導的會計博物館建設。中國正進入文化轉(zhuǎn)型和文化發(fā)展的重要時期。博物館的建設、發(fā)展和創(chuàng)新將為文化轉(zhuǎn)型和文化發(fā)展承擔重要任務，發(fā)揮重要作用。中國會計博物館的創(chuàng)建，也將承擔會計文化傳承和發(fā)展的重要任務，將在推進會計文化變革與創(chuàng)新上發(fā)揮重要作用（呂建富，2012）。會計博物館功能在于通過實物、網(wǎng)絡、數(shù)字等形式傳播會計文化，為會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計精神文化的傳承與創(chuàng)新提供了有效的平臺，建議從會計文化比較、轉(zhuǎn)型與發(fā)展的視角分別揭示會計準則國際趨同的前提、動因與展望，展示世界會計文化與我國會計文化的演進脈絡，為推動社會主義文化大發(fā)展、大繁榮作出特有的貢獻。二是民間會計文化節(jié)的舉辦。例如，自用友公司于2008年主辦了第一屆會計文化節(jié)以來，保持了每年一屆的活動常態(tài)，參會人數(shù)和社會影響也在逐年擴大，政府機構(gòu)的指導、支持力度也在不斷加強。建議會計文化節(jié)的開展可更多地引入各級會計學會與高校的力量，承辦單位可從以IT行業(yè)為主向其他行業(yè)輻射，并將會計教育界與會計實務界、民間組織與政府機構(gòu)等力量整合起來，系統(tǒng)規(guī)劃會計文化長遠發(fā)展目標以及各年主題的推進，從而為會計準則的有效實施及其保障創(chuàng)建一個溫馨的精神家園。三是利用網(wǎng)絡媒介，在有關學術性或政府性網(wǎng)站上開辟會計文化專欄，開設會計文化微博，從而集聚更為廣泛的關注，形成持久的推進力量。