隨著經濟社會發展和科學技術進步，我國鋼鐵工業加快推進技術改造，以高效、節能、環保為目標，改善技術裝備，開發高技術含量、高附加值產品，不斷優化鋼鐵產品的結構和質量。而不少中小鋼鐵企業由于缺乏資金、缺乏技術、缺乏人才，技術改造滯后，產品附加值低，難以搶占新市場。我國鋼鐵市場已經由賣方市場轉入了買方市場，鋼鐵工業領域的總體管理水平逐漸提升，以客戶為中心的服務意識基本形成，市場信息反饋功能不斷增強。而不少中小鋼鐵企業內部管理松懈，缺乏人、財、物、產、供、銷等一系列行之有效的規章制度，尤其是內部會計控制不到位，影響企業效益，甚至陷入困境。

我國中小鋼鐵企業內部會計控制存在的問題

面對日益嚴峻的鋼鐵市場形勢，我國許多中小鋼鐵企業開始轉變發展方式，從數量型向質量型轉變，從擴張型向效益型轉變。在新的環境下，中小鋼鐵企業內部會計控制對于企業經營管理的重要性不斷凸顯，而內部會計控制存在的問題也更加突出，亟待引起重視。

（一）思想認識有待提高

中小鋼鐵企業的組織結構一般比較簡單，經營權與所有權不象大企業那樣嚴格分離，企業經營者往往就是投資者，有的經營者覺得企業一切活動都在自己的掌控之中，實施內部會計控制反而增加成本、降低效率，因此不支持內部會計控制；有的經營者以為內部會計控制不過就是形式上的一整套文件、制度和程序，只是擺花架子做表面文章，應付有關部門檢查，而不必廣泛宣傳、深入貫徹、嚴格執行，導致內部會計控制難以真正落實；個別經營者甚至不惜篡改賬目來謀取自身利益，使內部會計控制的剛性和嚴肅性完全喪失。從企業會計部門來說，有的會計人員覺得實施內部會計控制會損害部分人員的既得利益，還要協調其他部門共同做好相關工作，既煩瑣又不被理解。從企業其他部門和普通員工來說，不少人以為內部會計控制只是會計機構及會計人員的職責，因此對內部會計控制工作漠不關心。

（二）人員素質有待改善

中小鋼鐵企業有不少屬于民營性質，實行家族制管理模式，往往只有家族內部成員才能進入企業管理層或關鍵崗位，其他人員一般很難得到重用，因此對高層次管理人員的素質及能力未能層層篩選、嚴格把關。有的企業經營者文化程度不高，缺乏現代企業管理基本常識和基本理論，難以對企業實施科學化精細化管理。有的企業會計人員只接受過簡單速成的培訓，既不加強專業知識學習，也不認真參加繼續教育，缺乏全面系統的財務會計專業知識和扎實有效的內部會計控制技能。有的企業會計人員雖然具有良好的教育背景，但沒有及時補充和更新會計知識，也沒有不斷提升自己的操作能力，難以勝任內部會計控制工作。不少企業沒有建立員工培訓規劃，不重視員工的職業道德建設和職業技能培訓，未能對員工開展系統性針對性的學習教育活動，更未舉辦內部會計控制專題培訓班或研討班。許多企業員工學習意識淡薄，綜合素質不高，業務能力不強，更缺乏相應的內部會計控制知識。

（三）規章制度有待健全

中小鋼鐵企業大多習慣于傳統的管理方式，而缺乏切實可行的內部會計控制制度。相當部分企業以為只要日常管理嚴格規范，有制度與無制度差不多，制度好與制度差一個樣，對建立內部控制制度抱無所謂態度，大事小事都由企業經營者說了算，因此沒有建立健全內部會計控制制度，造成無章可循。有的企業雖然制訂了內部會計控制制度，但脫離了企業的實際情況，盲目模仿大企業的內部會計控制制度，因而缺乏可操作性和針對性。有的企業制訂內部會計控制制度后，沒有隨著客觀情況的變化而不斷修改完善，導致適用性下降；有的企業盡管建立了比較完善的內部會計控制制度，但束之高閣，沒有深入宣傳貫徹，使廣大員工不了解內部會計控制制度的內容及要求；有的企業內部會計控制制度比較健全，也能廣泛宣傳，但在執行中主要針對普通員工，對企業管理層的制約比較松馳，存在有章不循、違章不究現象。

（四）監督制約有待加強

中小鋼鐵企業的組織形式大多為有限責任公司，按照現代企業制度要求，比較典型的組織結構應當是股東會、董事會、監事會、經理層的相互制約與有效制衡，而中小鋼鐵企業往往股權比較集中，沒有實現股權多元化，因此缺乏科學合理的法人治理結構，董事不懂事、監事不監督、經理不管理現象比較普遍，不少企業權力機構、決策機構、執行機構、監督機構在實際運作中職責交叉重復，甚至是同一批人員，致使企業內部會計控制系統形同虛設，與現代企業制度有較大差距。不少企業未設置內部審計機構和內部審計人員，有的納入會計部門之內，缺乏內部審計監督應有的獨立性。財政、稅務等政府有關部門各自為政，缺乏信息共享機制，而且日常監督檢查較少，難以對企業內部會計控制實施經常性的有效監督。會計師事務所及其注冊會計師需要受托才能執業，在企業內部會計控制意識還比較淡薄的情況下，難以發揮理想的再監督作用。

強化我國中小鋼鐵企業內部會計控制的對策

中小鋼鐵企業屬資本密集型、連續流程型企業，生產周期長，資金回籠慢，在強化內部會計控制的工作中，應當針對企業特點和內部會計控制方面的存在問題，采取相應的對策措施。

1.提高思想認識，這是強化內部會計控制的前提

中小鋼鐵企業管理層要高度重視內部會計控制工作，通過多種形式多種途徑廣泛宣傳內部會計控制的概念和意義，促使企業上下形成強化內部會計控制的共識。一要充分認識內部會計控制的科學內涵。中小鋼鐵企業的內部會計控制，應當把握鋼鐵行業現狀和趨勢，結合企業自身經營管理特點，以國家有關方針政策和法律法規為依據，以轉型升級和科學發展為目標，以規范會計工作和業務流程為手段，以保證資產安全完整和保值增值為重點，制定一系列切實可行的控制方法、措施和程序，并深入貫徹、全面實施，做到控制有力、監督有效。二要充分認識內部會計控制的基本方法。通過職責分工控制，保證不相容職務相互分離；通過授權批準控制，保證相關人員在授權范圍內行使職權、辦理業務、承擔責任；通過會計系統控制，落實會計人員崗位責任；通過預算控制，保證費用支出受到嚴格約束；通過財產保全控制，落實財產管理各項措施；通過風險控制，對企業風險進行全面防控；通過內部報告控制，增強內部管理的時效性和針對性；通過電子信息技術控制，提高內部會計控制質量和效率。三要充分認識內部會計控制的重要作用。總體上來說，強化中小鋼鐵企業內部會計控制，有利于貫徹國家有關方針政策和法律法規，落實企業內部各項規章制度；有利于規范會計行為，提高會計信息質量；有利于加強經營管理，防范經營風險；有利于加強財務管理，防范財務風險；有利于提高綜合效益，促進改革發展和穩定。

2.改善人員素質，這是強化內部會計控制的基礎

中小鋼鐵企業要重視學習教育培訓工作，不斷改善企業經營者、會計人員及全體員工的綜合素質。一要提高企業經營者的理論修養和管理水平。企業經營者要增強事業心和責任感，提高加強自身修養的自覺性和緊迫感，堅持用科學理論武裝頭腦，準確研判鋼鐵行業發展動態和企業所處的經營環境，認真學習了解《公司法》、《會計法》、《內部會計控制規范》等有關規定，系統掌握現代企業管理、現代科學技術、市場經濟理論以及金融、稅收、法律等多方面基本知識，完善自己的知識結構，提高強化內部會計控制的理論基礎和管理能力。二要提高企業會計人員的職業道德和專業技能。企業及政府有關部門要加強會計職業道德建設，增強會計人員的職業責任感和職業榮譽感，提高會計人員勝任會計工作的專業能力，支持會計人員參加學歷教育、繼續教育和專業技術資格培訓及考試。作為會計人員，必須嚴格要求自己，自覺遵循會計職業道德，認真學習會計專業技能，不斷補充和更新會計理論知識，積極推動內部會計控制工作。三要提高企業全體員工的綜合素質和業務能力。企業要堅持以人為本，加強教育培訓，引導廣大員工自覺學習、持續學習，提高廣大員工的思想道德水平和職業技術水平，激發每個員工對內部會計控制的敏感性，按照內部會計控制的要求實施和修正日常工作。企業要嚴格把好用人關，特別是企業管理層、要害部門和關鍵崗位人員的任用，必須全面考察其德、能、勤、績、廉等綜合素質，形成能者上、平者讓、庸者下的充滿活力的良性機制。

3.健全規章制度，這是強化內部會計控制的關鍵

中小鋼鐵企業要從實際出發，建立健全并貫徹落實內部會計控制制度，形成用制度管權、按制度辦事、靠制度管人管財管物的管理模式。一要完善內部會計控制制度。內部會計控制制度主要包括內部會計控制體系、會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、內部稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產保護制度、預算控制制度、財務收支審批制度、成本核算制度和財務會計分析制度等基本內容。中小鋼鐵企業要針對自身薄弱環節，建立健全相關的內部會計控制制度，并根據客觀情況變化而不斷修正、完善。二要規范內部會計控制程序。企業應當明確各部門各崗位的工作任務和職責權限，規定操作規程和處理方法，提出基本要求和檢查標準，做到不相容崗位相互分離、制約和監督。在橫向關系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理，保證該部門或人員的工作受到另一個部門或人員的監督。在縱向關系上，至少要經過互相隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節，保證下級受到上級監督，上級受到下級牽制。同時，明確采購與付款循環、生產與存貨循環、籌資與投資循環、銷售與收款循環、貨幣資金循環等業務中的具體控制程序。三要增強內部會計控制制度的執行力。企業應當全面學習宣傳貫徹所制訂的內部會計控制制度，分類分層次組織開展分析討論，使企業管理層、各部門及廣大員工正確理解內部會計控制制度的各項規定與要求。企業各部門要保障內部會計控制制度落到實處，并對內部會計控制制度的科學性和有效性進行評價，及時提出修改完善的意見和建議。此外，企業應當對內部會計控制制度執行情況進行全面考核，并嚴格按照考核結果予以獎懲。

4.加強監督制約，這是強化內部會計控制的保證

加強對內部會計控制的再監督、再控制，應當以內部監督為重點，同時借助外部監督，形成內部監督、政府監督、社會監督三位一體的監督體系。一要強化內部會計控制的組織結構。企業要積極推進股權多元化，完善企業管理體制機制，建立股東會、董事會、監事會、經理層為特征的企業法人治理結構，明確各機構的職責權限，做到各司其職，各負其責，形成權力機構、決策機構、執行機構、監督機構相互制約、有效制衡的運行機制，促進內部會計控制的組織結構清晰化。企業機構設置和崗位設置應當符合不相容職務相互分離的要求，做到職、責、權、利相結合，既要使各項業務得到有效監控，又要兼顧日常業務的流暢運作。二要強化關鍵控制點的內部會計控制。關鍵控制點是指業務處理流程中不加控制就容易產生錯誤舞弊的業務環節。企業應當全面梳理涉及內部會計控制的各項經濟業務、各個工作崗位，積極查找業務處理過程中的關鍵控制點，并針對每個控制點采取相應的控制措施，以保證控制效果。企業應根據鋼鐵行業的業務流程，設置審批、審核、編號、結算、收付、稽核、記賬、對賬、清點、盤點、審簽等關鍵控制點，有重點有針對性的加強內部會計控制。三要強化內部會計控制的再控制。企業要加強內部審計，設置內部審計機構，配備內部審計人員，保證內部審計的獨立性，使之對內部會計控制進行客觀公正的監督評審，并定期向企業管理層提交內部審計報告。財政、稅務等政府有關部門既要合理分工，又要緊密配合，形成有效的監督共同體，加強日常監督檢查，督促企業不斷完善內部會計控制。充分發揮社會中介機構的鑒證作用和咨詢作用，委托會計師事務所及其注冊會計師對企業內部會計控制狀況進行測試和評價，針對所發現的控制盲點、弱點提出專業性的改進意見，提高企業內部會計控制的科學性和有效性。

總之，中小鋼鐵企業的內部會計控制是一項綜合性持續性的系統工程，企業上下應當共同努力，企業內外應當互相配合，通過多種形式，采取多種措施，全面推進企業內部會計控制工作，不斷提升企業內部會計控制水平。（本文作者：徐侃侃 單位：浙江財經學院東方學院）