一、科室劃分

根據(jù)《國務院關于發(fā)展城市社區(qū)衛(wèi)生服務的指導意見》明確規(guī)定的社區(qū)衛(wèi)生服務機構發(fā)展模式，結(jié)合社區(qū)衛(wèi)生服務機構內(nèi)部科室設置要求及特點，本文把科室分為“三大部門”、“八大科室”。其中，由于社區(qū)衛(wèi)生服務機構設置較簡單，在財務核算時一般將供應室、掛號室等輔助科室支出直接歸入管理費用，所以在具體科室劃分時將這類科室歸入后勤科室，而不作為醫(yī)療輔助科室單獨列為一大類；根據(jù)社區(qū)衛(wèi)生服務機構發(fā)展模式，將社區(qū)衛(wèi)生服務站作為中心下設的一個科室進行核算。原則上，行政后勤部所有科室費用支出總和等于管理費用，社區(qū)部、社區(qū)支持部的科室費用支出總和等于醫(yī)療衛(wèi)生服務成本；這種對應關系有利于科室成本準確歸集與分攤。具體核算時，社區(qū)部、社區(qū)支持部各科室為直接成本中心，行政后勤部各科室為間接成本中心。

二、科室成本歸集

(1)科室直接成本歸集。

由于目前社區(qū)衛(wèi)生服務機構財務基礎較差，很多機構都不能核算到科室，所以科室成本的歸集方法為：能分清科室的成本費用直接計入各成本中心支出明細，屬科室共同的成本費用則分別采用合適分配方法分別進行分配。具體分配方法是：根據(jù)成本費用特點，選擇相對科學、可操作的指標，如人員數(shù)、房屋面積、設備價值、相應收入等，在分攤范圍內(nèi)按各指標所占比例分別進行分攤。

（2）間接成本中心成本費用分攤。

由于社區(qū)衛(wèi)生服務機構規(guī)模不大，機構設置較簡單，間接成本中心較少且之間的相互提供服務量不大，本文采取直接分配法進行直接成本中心費用分攤。具體為：行政各科室成本按照人員比例分攤到社區(qū)部、社區(qū)支持部各科室；后勤各科室則按照提供服務量比例進行分攤。分攤后得到社區(qū)部、社區(qū)支持部各科室全成本。考慮到目前社區(qū)衛(wèi)生服務機構財務核算基礎較差，而且后勤科室成本在整個社區(qū)衛(wèi)生服務機構成本中占很小的比重，假如不能單獨統(tǒng)計出后勤各科室成本及提供各科室的服務量，那么可直接將行政后勤部總成本（管理費用）按人員比例分攤到社區(qū)部、社區(qū)支持部。具體方法的選擇可根據(jù)社區(qū)衛(wèi)生服務機構財務數(shù)據(jù)基礎的好壞而定。

（3）成本歸集過程中對于不同社區(qū)衛(wèi)生服務機構組織模式的處理。

目前國內(nèi)社區(qū)衛(wèi)生服務機構仍存在多種形式，主要由4種組織模式。其中，模式一為《關于發(fā)展城市社區(qū)衛(wèi)生服務的指導意見》明確規(guī)定今后社區(qū)衛(wèi)生服務機構發(fā)展的模式，是本文所立足的模式。在社區(qū)衛(wèi)生服務機構組織模式統(tǒng)一之前，我們暫時將其他形式按以下辦法處理：（1）隸屬于上級醫(yī)院且不獨立核算的社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）：可以把社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）視為醫(yī)院的一個核算大科室，根據(jù)“誰受益，誰分配”原則，將醫(yī)院的間接成本分攤到社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站），得到社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）全成本。（2）一級、二級醫(yī)院內(nèi)設置的預防保健科：將預防保健科作為醫(yī)院臨床核算科室進行直接成本歸集與間接成本分攤，得到預防保健科全成本，再進行相關的項目成本核算。（3）獨立核算但又與上級醫(yī)院存在一定的業(yè)務關系的社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）：①上級醫(yī)院對下屬社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）提供部分行政管理業(yè)務，如財務核算：根據(jù)社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）職工人數(shù)占醫(yī)院及中心（站）職工合計數(shù)比例進行管理費用分攤。②上級醫(yī)院為下屬社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）提供檢驗服務：核算過程中，假如將檢驗收入直接計入醫(yī)院，則中心（站）不承擔相應成本，不用進行成本分攤；假如將檢驗收入直接計入社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站），而且中心（站）沒有給予醫(yī)院補償，則須要將醫(yī)院檢驗科室成本按收入比例分攤至中心（站）；假如檢驗收入直接計入社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站），而且中心（站）給予醫(yī)院一定補償，則不用分攤醫(yī)院檢驗科成本，將給予醫(yī)院的補償額度作為中心（站）的檢驗成本處理。③上級醫(yī)院為下屬社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）提供藥品采購服務：核算過程中，假如社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）沒有給予醫(yī)院藥品采購服務費用，則須要將醫(yī)院藥品采購部門成本按藥品收入比例分攤至中心（站）；假如社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）給予醫(yī)院一定費用補償，則不用分攤醫(yī)院藥品采購部門成本，將給予醫(yī)院的補償額度作為中心（站）的藥品經(jīng)營成本處理。④上級醫(yī)院為下屬社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）提供供應室服務：核算過程中，假如社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）沒有給予醫(yī)院提供供應室服務費用，則須要將醫(yī)院供應室成本按提供服務量比例分攤至中心（站）；假如社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）給予醫(yī)院一定費用補償，則不用分攤醫(yī)院供應室成本，將給予醫(yī)院的補償額度作為中心（站）的供應室服務成本處理。

三、項目成本核算

本文中參照醫(yī)院項目成本核算方法，結(jié)合社區(qū)衛(wèi)生服務特點，進行相應的改良，社區(qū)項目成本核算具體應注意以下幾點：

（1）由于社區(qū)衛(wèi)生服務提供服務的項目技術要求不高，技術風險也不大，所以在項目直接勞務成本歸集時的時間及平均工資可以不區(qū)分人員職稱，而直接采用“操作時間分配系數(shù)”進行分配。

（2）在人員、衛(wèi)生材料、低值易耗品、設備折舊費用的數(shù)據(jù)收集與歸集中，要根據(jù)所計算成本對象的不同而不同：①計算實際項目成本時，為了使所有核算項目總成本與科室成本相等，防止分攤過量或不足，真實的反映實際消耗，本研究根據(jù)統(tǒng)計完成每例（次）服務項目的平均耗費及服務量確定各項目應分攤系數(shù)，再計算項目實際應分攤的成本。所以在計算人員、衛(wèi)生材料、低值易耗品、設備折舊實際消耗時須要統(tǒng)計各服務項目的次均耗費。②在標準項目成本計算時，由完成每例（次）服務項目次均消耗乘以服務量得到標準消耗成本，即按次均消耗計算成本，不計算資源閑置而引起的消耗。

（3）“操作時間分配系數(shù)”的計算也要根據(jù)所計算成本對象的不同而不同：①計算實際項目成本時，采用全部項目成本核算公式，分母是核算科室全部項目的操作時間之和，分子為提供項目實際所花費時間。項目實際所花費時間是通過實際調(diào)查項目每單位平均服務時間乘以服務量而得。②計算標準項目成本時分母則為全年科室全部人員滿負荷工作時間：在不考慮閑置時間外，還要考慮每天醫(yī)務人員文字處理、會議、政治及業(yè)務水平、調(diào)查工作、清潔工作等所耗的間接服務時間，具體假定醫(yī)務人員每天工作8個小時，其中2個小時用于處理這些事務，所以每天醫(yī)務人員有效工作時間以6個小時計算。

作者：線春艷 蔣艷 程薇 單位：北京大學第三醫(yī)院 北京中醫(yī)藥大學